新個稅法實施后納稅人繳稅需注意的“細節(jié)”

從9月1日起，新的《個人所得稅法》及其實施條例（以下簡稱“新個稅法”）正式實施，納稅人繳納個人所得稅開始執(zhí)行新的減除費用標準和新的超額累進稅率。為了貫徹和落實新個稅法，財政部和國家稅務(wù)總局此前已相繼下發(fā)通知和公告，對有關(guān)具體的執(zhí)行口徑問題進行了明確。

　　稅收專家提醒，雖然總體上都是執(zhí)行新扣除標準和新的稅率表，但以不同方式獲得收入的納稅人在具體計算繳納個稅時，在方式方法上仍然有所區(qū)別，因此廣大納稅人需要特別注意新個稅法執(zhí)行細節(jié)方面的問題。

　　工薪族：8月份工資9月發(fā)，也按新標準扣稅

　　鐘小姐是北京一家公司財務(wù)部的出納兼辦稅員，每月10日她都要給公司員工發(fā)放上一個月的績效工資和當(dāng)月的基本工資，并代扣代繳員工的個人所得稅。得知新個稅法從9月1日開始執(zhí)行后，她對9月10日就要發(fā)放的員工工資該如何扣繳個稅心里沒底：這工資里有8月份的也有9月份的，扣個稅到底是按新標準還是按舊標準？

　　鐘小姐的擔(dān)心并非個案。目前，我國各單位工資發(fā)放時間不一。有的月初發(fā)放當(dāng)月工資，有的月底發(fā)放當(dāng)月工資；有的月初發(fā)放上月工資，有的月底發(fā)放下月工資。還有的單位可能每個月發(fā)工資的時間都不固定，依具體情況隨時調(diào)整發(fā)放時間，具有很大的靈活性。那么，不同的企業(yè)該如何執(zhí)行新個稅法呢？

　　國家稅務(wù)總局7月29日發(fā)布的《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第46號，以下簡稱“46號公告”）規(guī)定，納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表計算繳納個人所得稅。

　　尤尼泰（北京）稅務(wù)師事務(wù)所稅收專家表示，“9月1日”這個時間點很重要——9月發(fā)9月份的工資當(dāng)然按新標準扣稅，9月發(fā)8月份的工資也按新標準扣稅。因為，46號公告強調(diào)的是納稅人“實際取得”工資、薪金的時間，而不是納稅人取得的工資、薪金的歸屬期間。按照這一規(guī)定，鐘小姐所在單位9月10日向員工發(fā)放的工資應(yīng)按照新個稅法代扣代繳個人所得稅。同樣的道理，納稅人在2011年9月1日之后取得的年終獎金，也是適用新個稅法規(guī)定的稅率和扣除標準。

　　尤尼泰專家認為，以實際取得工資、薪金所得的時間來判斷是否應(yīng)該適用每月3500元的減除費用標準和新稅率，這對所有納稅人都是一致的，體現(xiàn)了對所有納稅人的公平原則，有利于平衡納稅人的稅負。46號公告的這一規(guī)定，符合當(dāng)前我國各單位每月工資、薪金發(fā)放時間的多樣性和靈活性的實際情況，也符合工資、薪金所得應(yīng)納的稅款按月計征的原則。

　　那么，為節(jié)約稅款企業(yè)是否可以對工資發(fā)放時間進行調(diào)整呢？尤尼泰專家提醒應(yīng)謹慎處理。如果某單位將8月份的工資、薪金延遲到9月份發(fā)放，盡管可以適用每月3500元的減除費用標準和新稅率，但納稅人9月份的工資、薪金也要相應(yīng)延遲到10月份發(fā)放，并以此類推。否則，納稅人9月份就存在同時取得8月份和9月份兩個月的工資、薪金所得的情況。如果是這樣，按照個人所得稅法規(guī)定，應(yīng)將當(dāng)月的全部工資、薪金合并計算納稅，這樣或許在事實上會加重納稅人的稅收負擔(dān)。

　　個體工商戶：2011年度稅款計算方法有特例

　　本次人大常委會修訂個人所得稅法，在調(diào)整工資、薪金個人所得稅減除費用標準和稅率級距的同時，對個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和個人承租、承包經(jīng)營所得采取了一視同仁的做法。即考慮到個體戶、承包承租經(jīng)營者等生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅人與工薪所得納稅人一樣，承擔(dān)著本人及其贍養(yǎng)人口的生計、教育、醫(yī)療、住房等消費性支出，為平衡二者的稅負水平，將這類納稅人的必要減除費用標準也提高至每月3500元，并相應(yīng)調(diào)整了生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表。相關(guān)內(nèi)容在財政部和國家稅務(wù)總局7月29日發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅[2011]62號，以下簡稱“62號文件”）中有詳細的規(guī)定。

　　“國家在修訂個人所得稅法時沒有忘記我們個體戶，我們感到非常溫暖?！痹诟＝ㄊ「Ｖ菔虚_了一家個體電動車專賣店的楊兵告訴記者。楊兵說，他的專賣店有詳細的賬本，稅務(wù)局對他實行查賬征收。稅負降下來以后，下半年收入肯定要增加一點。但是，今年后4個月究竟該如何計算自己的個人所得稅，他表示還不是很清楚。

　　尤尼泰專家告訴記者，我國稅務(wù)部門對個體戶個稅的征收方式主要有兩種，一種是查賬征收，一種是核定征收。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，實行查賬征收的個體工商戶在繳納個稅時一般按年度計算，而不是按月計算。即要先計算其全年的生產(chǎn)經(jīng)營所得或應(yīng)納稅所得額，再計算全年應(yīng)納稅額。因此，像楊兵這樣的個體戶，平時納稅一般按上一年度納稅情況實行按月預(yù)繳，年度終了后再進行匯算清繳。

　　由于新個稅法要求從9月1日開始執(zhí)行，對于在年度中間出現(xiàn)的政策調(diào)整，個體工商戶該如何計算2011年度的個人所得稅呢？尤尼泰專家表示，46號公告對此作了特別的規(guī)定，即采取分段計算稅款的方式：9月1日前適用老的減除費用標準和稅率表；9月1日（含）后適用修改后的減除標準和稅率表。年終匯算清繳分段計算應(yīng)納稅額時，需要分四步進行：第一，按照有關(guān)規(guī)定，計算全年應(yīng)納稅所得額；第二，計算前8個月應(yīng)納稅額：前8個月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×原稅法的對應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)）×8/12；第三，計算后4個月應(yīng)納稅額：后4個月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×新稅法的對應(yīng)稅率－速算扣除數(shù)）×4/12；第四，全年應(yīng)納稅額＝前8個月應(yīng)納稅額＋后4個月應(yīng)納稅額。

　　尤尼泰專家強調(diào)，這個計算方法僅適用于2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率?！斑@樣操作也是確保個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)能夠切實享受到減稅優(yōu)惠?！彼f。

　　尤尼泰專家特別提醒，在計算個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目個人所得稅時，要特別注意3個問題。

　　一是實際經(jīng)營期不滿1年的個體工商戶取得生產(chǎn)經(jīng)營所得的個人所得稅計征問題。根據(jù)新《個人所得稅法》第六條規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一個納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所以，當(dāng)計算實際經(jīng)營期不足1年的個體工商戶的個人所得稅時，應(yīng)先換算成一個整年的生產(chǎn)經(jīng)營所得后，再尋找適用稅率，計算出應(yīng)納稅款，最后換算出實際的應(yīng)納稅額。

　　二是從兩處或兩處以上取得生產(chǎn)、經(jīng)營所得的個體工商戶個人所得稅的計征問題。新《個人所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定，納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，同項所得合并計算納稅。因此，對于在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)先合并其該項目所得后，再按新的費用減除標準和稅率表計算個人所得稅。

　　三是稅前扣除問題。根據(jù)新個稅法，個體工商戶的經(jīng)營成本、費用和損失允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；個體戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除；個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈可以根據(jù)規(guī)定憑證按比例在應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，對于那些自有資金較少、從業(yè)人員較多、經(jīng)營場所靠租賃以及經(jīng)營水平較低的第三產(chǎn)業(yè)個體工商戶而言，由于成本較高，可扣除的費用多，建議選擇建賬經(jīng)營模式，并向稅務(wù)部門申請實行查賬征收方式，個稅負擔(dān)可能相對會輕松一些。

　　涉外人員：附加減除費用標準降低，總減除費用不變

　　史密斯先生是北京某外商投資企業(yè)的外籍總經(jīng)理，得知中國開始實施新的個稅法，他派秘書懿凡小姐專門到稅務(wù)部門打聽情況，詢問稅法對“老外”繳個稅有哪些變化和調(diào)整。

　　我國對工資、薪金所得納稅人，根據(jù)國籍身份實行區(qū)別對待政策。即涉外人員繳納個稅時，可以在享受減除費用標準的基礎(chǔ)上再享受附加減除費用標準。老稅法規(guī)定，涉外人員每月在減除2000元費用的基礎(chǔ)上再附加減除2800元費用，總減除費用標準為4800元。新個稅法規(guī)定，涉外人員工資薪金個人所得稅附加減除費用標準調(diào)整為1300元，加上3500元的減除費用后，其總的減除費用仍為4800元。也就是說，新個稅法實施后涉外人員的個稅負擔(dān)沒有變化。尤尼泰專家表示，涉外人員總的減除費用標準保持現(xiàn)行4800元/月不變，既縮小了差距，促進了稅負公平，也保持了稅收政策的連續(xù)性。

　　到底哪些人員屬于涉外人員呢？尤尼泰專家介紹，稅法規(guī)定的附加減除費用適用的涉外人員有4類，一是在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；二是應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；三是在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；四是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。其中，第四類人員現(xiàn)行政策也有明確。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，華僑和香港、澳門、臺灣同胞、遠洋運輸船員也可參照附加減除費用的規(guī)定執(zhí)行。

　　值得注意的是，按照7月1日起執(zhí)行的《社會保險法》第九十七條的規(guī)定，外國人在中國境內(nèi)就業(yè)的，參照本法規(guī)定參加社會保險。新《個人所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，今后，外籍人員所在單位已為其繳納基本社會保險的，其個稅也可以在減除4800元后再減除相應(yīng)的基本社會保險費用后計算繳納。

　　尤尼泰稅收專家提醒涉外人員，由于社會保險費是以納稅人的年度月均工資薪金為基數(shù)按比例計算繳納的，工資越高繳納的社會保險費也越多，而涉外人員的工資水平普遍較高，因此在新個稅法和《社會保險法》實施后，部分涉外人員的個人所得稅負擔(dān)可能會有較大變化。