企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義（連載一百零九）

第八章 附則
[本章內(nèi)容提要]本章共三條（第一百三十一條到第一百三十三條）。本章是對企業(yè)所得稅法第八章附則的解釋和規(guī)定。本章對享受企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定的優(yōu)惠過渡措施的企業(yè)，即企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)作出解釋，規(guī)定了香港、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)參照適用，以及本例的生效日期。
第一百三十一條 企業(yè)所得稅法第五十七條第一款所稱本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)完成登記注冊的企業(yè)。
[釋義]本條界定了企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)。
《企業(yè)所得稅法》第五十七條規(guī)定，稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依據(jù)原稅法規(guī)定享有稅收優(yōu)惠的，在新稅法施行后，可以享受過渡性優(yōu)惠，即，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。
對于“批準(zhǔn)設(shè)立”可能有兩種理解：一是指企業(yè)登記管理機(jī)關(guān)的登記注冊；二是指有關(guān)主管部門在企業(yè)登記注冊之前的前置批準(zhǔn)。但是企業(yè)所得稅法沒有明確批準(zhǔn)設(shè)立的具體含義，所以有必要在實(shí)施條例中加以明確規(guī)定。本條規(guī)定的內(nèi)容可以從以下兩個方面理解：
（一）本條將《企業(yè)所得稅法》公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，明確為企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)完成登記注冊的企業(yè)。
主要考慮以下三個方面：一是登記注冊是企業(yè)設(shè)立的最終標(biāo)志。比如《公司登記管理?xiàng)l例》第二條規(guī)定，公司經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)依法登記，領(lǐng)取《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》，方取得企業(yè)法人資格。未經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)登記的，不得以公司名義從事經(jīng)營活動。二是以前內(nèi)外資企業(yè)適用稅法均以企業(yè)是否進(jìn)行了登記注冊為準(zhǔn)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)登記、適用稅收政策、匯算清繳等的前提是企業(yè)必須進(jìn)行登記注冊。三是若將“批準(zhǔn)設(shè)立”理解為“前置批準(zhǔn)”，對不需要前置批準(zhǔn)的企業(yè)來說是不公平的。同時在《企業(yè)所得稅法》公布后登記注冊的企業(yè)，如果需要前置批準(zhǔn)的，并在《企業(yè)所得稅法》公布前已前置批準(zhǔn)的就能享受過渡性稅收優(yōu)惠，而不需要前置批準(zhǔn)的就不能享受，這會既造成政策界限不一致，也不利于稅收管理。
（二）完成登記注冊的企業(yè)是指根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，完成登記注冊手續(xù)的企業(yè)。
《公司登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，工商行政管理機(jī)關(guān)是公司登記機(jī)關(guān)?！痘饡芾?xiàng)l例》規(guī)定，國務(wù)院民政部門和省、自治區(qū)、直 轄市人民政府民政部門是基金會的登記管理機(jī)關(guān)?！锻鈬虝芾頃盒幸?guī)定》規(guī)定，中華人民共和國民政部是外國商會登記機(jī)關(guān)?！睹褶k非企業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，國務(wù)院民政部門和縣級以上地方各級人民政府民政部門是本級人民政府的民辦非企業(yè)單位登記管理機(jī)關(guān)。
《企業(yè)所得稅法》公布前雖已經(jīng)有關(guān)主管部門前置批準(zhǔn)、但尚未在登記管理機(jī)關(guān)辦理登記注冊的企業(yè)，不屬于“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)”，不能享受過渡性稅收優(yōu)惠。