廠(chǎng)房機(jī)器一并銷(xiāo)售取得收入分別納稅
某礦山企業(yè)將自己的礦井及其附屬設(shè)施全部資產(chǎn)統(tǒng)一作價(jià)1000萬(wàn)元一并轉(zhuǎn)讓?zhuān)滢D(zhuǎn)讓資產(chǎn)中土地使用權(quán)、房屋地面建筑物等轉(zhuǎn)讓價(jià)為800萬(wàn)元，同時(shí)又有機(jī)器設(shè)備等售價(jià)為200萬(wàn)元（原值為500萬(wàn)元）這種情形如何繳稅呢？
舊法規(guī)的稅務(wù)處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)讓井口征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1997〕556號(hào)）規(guī)定，多種經(jīng)營(yíng)公司將煤礦井口包括不動(dòng)產(chǎn)（辦公室、供電線(xiàn)路）、無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）和動(dòng)產(chǎn)（機(jī)電設(shè)備和材料）有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)鶕?jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅的規(guī)定，對(duì)多種經(jīng)營(yíng)公司轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)應(yīng)分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，考慮到部分機(jī)電設(shè)備（如變壓器、防爆開(kāi)關(guān)等）與礦井連在一起不可分，為了避免劃分，對(duì)多種經(jīng)營(yíng)公司隨同轉(zhuǎn)讓煤礦井口時(shí)所轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及轉(zhuǎn)讓礦井時(shí)所轉(zhuǎn)讓的機(jī)電設(shè)備等一并按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕1018號(hào)）也有相同的規(guī)定，該文答復(fù)貴州省地方稅務(wù)局請(qǐng)示時(shí)明確：對(duì)單位和個(gè)人在轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并轉(zhuǎn)讓附著于土地或不動(dòng)產(chǎn)上的機(jī)電設(shè)備，一并按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)上述規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售固定資產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，其適用的稅率是5%。如果固定資產(chǎn)分開(kāi)繳納增值稅，則按照原增值稅法規(guī)定，銷(xiāo)售額超過(guò)原值的固定資產(chǎn)按照4%減半征稅，不超過(guò)原值的則不納稅。原國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。原《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2002〕29號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自己使用的超過(guò)原值的固定資產(chǎn)，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，按照上例計(jì)算，如果分開(kāi)納稅，上述礦山企業(yè)其銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備等銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元，沒(méi)有超過(guò)原值500萬(wàn)元，暫免征收增值稅。但由于納稅人是將動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)“一并銷(xiāo)售”，所以，按國(guó)稅函〔1997〕556號(hào)文件和國(guó)稅函〔2007〕1018號(hào)文件規(guī)定，其機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額200萬(wàn)元應(yīng)按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元。
新公告明確相關(guān)稅務(wù)處理
2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型后，一般納稅人購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)應(yīng)該按照適用稅率（一般為17%）納稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其固定資產(chǎn)，由3%減按2%繳納增值稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條規(guī)定，下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于《條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第四條的規(guī)定（即按適用稅率）執(zhí)行。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。根據(jù)上述規(guī)定分析，如果一般納稅人在轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，將固定資產(chǎn)一并銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓?zhuān)缛园?%繳納營(yíng)業(yè)稅的話(huà)，將會(huì)造成稅收減少流失。
仍按上例，如該礦山企業(yè)為增值稅一般納稅人，其購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備原值為500萬(wàn)元（已折舊完畢），進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣。轉(zhuǎn)讓時(shí)，盡管其銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元，但按財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)依照17%的稅率繳納增值稅29.06萬(wàn)元[200÷(1+17%)×17%]。但如按國(guó)稅函〔1997〕556號(hào)文件和國(guó)稅函〔2007〕1018號(hào)文件規(guī)定，該部分資產(chǎn)銷(xiāo)售只繳納營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元。
鑒于此，國(guó)家稅務(wù)總局最近下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷(xiāo)售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)），重新就這一政策進(jìn)行了調(diào)整，自2011年9月1日起，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷(xiāo)售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額。
根據(jù)上述規(guī)定，上例“一并銷(xiāo)售”的固定資產(chǎn)取得收入200萬(wàn)元，應(yīng)繳納增值稅29.06萬(wàn)元。
該公告同時(shí)廢止了原《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)讓井口征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1997〕556號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕1018號(hào)）中“對(duì)單位和個(gè)人在轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并轉(zhuǎn)讓附著于土地或不動(dòng)產(chǎn)上的機(jī)電設(shè)備，一并按‘銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)’征收營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，但公告施行前已處理的事項(xiàng)不再作調(diào)整，未處理事項(xiàng)依據(jù)本公告處理。