農(nóng)林牧漁項(xiàng)目所得稅優(yōu)惠進(jìn)一步明確

近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告），進(jìn)一步明確了企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠和征管問題，自2011年1月1日起執(zhí)行。

行業(yè)類別征免稅界限分明

公告第一條第一款稱，企業(yè)從事《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，除另有規(guī)定外，參照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754－2002）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。按此標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類為四個(gè)層次，即門類、大類、中類、小類，一共20個(gè)門類、95個(gè)大類、396個(gè)中類、913個(gè)小類。但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條只是根據(jù)國(guó)家有關(guān)扶持和鼓勵(lì)政策，從中挑選一些特別重要的項(xiàng)目給予減稅和免稅優(yōu)惠，其他沒有挑選列明的項(xiàng)目即不屬于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍。其中，對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生、關(guān)系大多數(shù)人生計(jì)和健康的項(xiàng)目，以及最為薄弱、需要扶持的項(xiàng)目免予征收；對(duì)有一定收入，國(guó)家在一定期間仍鼓勵(lì)發(fā)展、需要扶持的項(xiàng)目減半征收。

免予征收項(xiàng)目：企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育，即對(duì)農(nóng)作物進(jìn)行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷售一體化取得的所得；從事林木的培育和種植，即對(duì)樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動(dòng)取得的所得，包括企業(yè)通過拍賣或收購(gòu)方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過一定的生長(zhǎng)周期，對(duì)林木進(jìn)行再培育取得的所得；豬、兔的飼養(yǎng)取得的所得；飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物取得的所得；對(duì)取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”并在有效期內(nèi)的遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得。

減半征收項(xiàng)目：觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”減半征收所得稅；“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項(xiàng)目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”減半征收所得稅。

另外，對(duì)企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。例如，某村農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)入苗豬，租用本村廢棄的校舍進(jìn)行生豬飼養(yǎng)，經(jīng)6個(gè)月后育肥出售取得的收入可按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”免征企業(yè)所得稅；將購(gòu)入的花卉苗木進(jìn)行分栽，1年后上市銷售取得的所得可按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”減半征收企業(yè)所得稅。

農(nóng)產(chǎn)品初加工加工費(fèi)列入免稅范圍

公告第五條進(jìn)一步明確，企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對(duì)規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。公告將農(nóng)產(chǎn)品初加工拓展到“農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)”項(xiàng)目，規(guī)定對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工“收取的加工費(fèi)”免征企業(yè)所得稅。同時(shí)明確“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過濾”等，“糖料植物初加工”工序包括“過濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等，規(guī)定此項(xiàng)稅收優(yōu)惠自2010年1月1日起執(zhí)行。

商貿(mào)銷售不得享受減免稅優(yōu)惠

公告第五條第四款規(guī)定，企業(yè)對(duì)外購(gòu)茶葉進(jìn)行篩選、分裝、包裝后進(jìn)行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。此款是對(duì)外購(gòu)茶葉進(jìn)行篩選、分裝、包裝后銷售作出的特別規(guī)定。

明確核算原則及專業(yè)部門確認(rèn)意見

公告第五條第三款規(guī)定，企業(yè)從事《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條第（二）項(xiàng)適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目，并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項(xiàng)目的各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目和初加工項(xiàng)目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。該條規(guī)定對(duì)享受免減征稅收優(yōu)惠的企業(yè)核算提出了具體要求，明確企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項(xiàng)目的各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目和初加工項(xiàng)目的所得，凡不能分別核算的或劃分不清的，對(duì)企業(yè)存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)引起這類企業(yè)的重視。

公告第八條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定。

所謂分?jǐn)偙壤?，是根?jù)納稅人的應(yīng)納稅收入總額占全部收入的比重作為分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)偲淙恐С鲋袘?yīng)當(dāng)由納稅收入分?jǐn)偟牟糠郑?jù)以計(jì)算準(zhǔn)予扣除支出項(xiàng)目的金額，經(jīng)納稅調(diào)整后，確定應(yīng)納稅所得額和計(jì)算應(yīng)繳所得稅。計(jì)算公式與步驟：（一）分?jǐn)偙壤綉?yīng)納稅收入總額÷收入總額；（二）準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目金額＝賬載支出總額×分?jǐn)偙壤?；（三）?duì)稅收規(guī)定調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)的支出項(xiàng)目進(jìn)行稅收調(diào)整；（四）應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅收入總額－準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目金額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額。

公告對(duì)什么是再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過多長(zhǎng)的生長(zhǎng)周期等沒有明確，但公告第七條第二款規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級(jí)以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門的確認(rèn)意見。這樣可以減少或避免稅企雙方在稅收?qǐng)?zhí)法中引起的爭(zhēng)議。

受托方與委托方同時(shí)享受稅收優(yōu)惠

公告第九條第一款規(guī)定，企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。該條款進(jìn)一步擴(kuò)大了農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得稅優(yōu)惠的范圍，明確規(guī)定企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào)）明確了“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)，可享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。公告將“委托”范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到“其他企業(yè)或個(gè)人”，顯現(xiàn)稅收惠農(nóng)的原則。公告第九條第二款進(jìn)一步明確，企業(yè)受托從事《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的收入，比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。換言之，對(duì)涉農(nóng)企業(yè)受托方也比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

風(fēng)險(xiǎn)提示

公告第一條第二款對(duì)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，凡屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第9號(hào)）中限制和淘汰類的項(xiàng)目，不得享受企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。

公告第十條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，明確了企業(yè)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品后進(jìn)行商貿(mào)活動(dòng)不享受涉農(nóng)稅收優(yōu)惠。