企業(yè)為員工交年金需代扣個(gè)稅

近日，某納稅人來(lái)電咨詢，該納稅人本月取得工資收入3000元（包含該納稅人個(gè)人繳納的企業(yè)年金720元），同時(shí)本月該納稅人所在的企業(yè)按年度為其繳納企業(yè)年金1800元。該納稅人本月應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕694號(hào)）規(guī)定，一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除；二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。同時(shí)該文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問(wèn)題進(jìn)一步明確，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資、薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分按照國(guó)稅函〔2009〕694號(hào)文件第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

因此，該納稅人本月繳納的720元企業(yè)年金，不得在當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除，該月工資、薪金所得的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000元，低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元。而該納稅人當(dāng)月工資、薪金所得3000元加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)按年度繳納的1800元后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的1300元，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，應(yīng)視為該納稅人一個(gè)月的工資、薪金所得，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅39元，即1300×3%=39（元），由該納稅人所在的企業(yè)代扣代繳。