從“小規(guī)?！钡揭话慵{稅人 “過渡期”如何繳增值稅

最近，有小規(guī)模納稅人來電咨詢：超標準的增值稅小規(guī)模納稅人在認定為增值稅一般納稅人前有一段不短的時間，最長跨度可達4個多月。那么，這段“過渡”時間是按3%的征收率還是按適用稅率計算繳納增值稅？

根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號，以下簡稱《辦法》）和《國家稅務總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函〔2010〕139號），增值稅一般納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準后，除其他個人按小規(guī)模納稅人納稅、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，均應當在申報結(jié)束后40個工作日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認定，按增值稅一般納稅人計稅辦法計算繳納增值稅，認定機關(guān)要從主管稅務機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成認定工作。如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請增值稅一般納稅人資格認定，主管稅務機關(guān)在規(guī)定的申請期限結(jié)束后20日內(nèi)送達《稅務事項通知書》，告知納稅人要在收到《稅務事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。也就是說，申請增值稅一般納稅人資格認定從超標后的第一天開始，到批準之日內(nèi)的最長法定時間（除國家另有規(guī)定的節(jié)日公休以外的自然天數(shù)）可達140天左右，即需要4個多月的時間。同時按照《辦法》第十一條的規(guī)定，納稅人應自認定機關(guān)批準其認定為增值稅一般納稅人次月超按一般納稅人計稅辦法計算繳納增值稅，這樣，原小規(guī)模納稅人（新開業(yè)的另有規(guī)定）超過標準后很有可能在5個月后才能按增值稅一般納稅人計稅辦法計算繳納增值稅。而根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條的規(guī)定，除特別規(guī)定的納稅人外，年應征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準未申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)的，要按銷售額依照增值稅適用稅率全額計算征收增值稅，并不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。那么，自納稅人年應征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準資格認定后到認定為一般納稅人前這4個月～5個月的增值稅該如何繳納，涉及的是增值稅一般納稅人資格認定申請時間問題，應根據(jù)《辦法》和國稅函〔2010〕139號文件等相關(guān)規(guī)定具體分析，區(qū)別對待。

舉例說明。某納稅人2010年7月～2011年6月累計12個月的增值稅應稅銷售額已超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準，應當從2011年7月16日起在40個工作日內(nèi)，即最晚在9月9日（扣除公休日后）提出一般納稅個資格認定申請。如果在這40個工作日并未提出申請，而是經(jīng)主管稅務機關(guān)在超期后第20日簽發(fā)并送達《稅務事項通知書》后提出申請的，那么，最后提出申請的時間應該是10月12日（扣除中秋節(jié)假、公休日和國慶節(jié)假日等），認定機關(guān)最遲應在11月9日（扣除公休日后）完成認定并通知納稅人。這樣，該納稅人最晚可從12月1日開始按增值稅一般納稅人的相關(guān)規(guī)定計算繳納稅款，7月~11月這5個月還應按小規(guī)模納稅人的征收率3%計算繳納增值稅。如果納稅人按正常程序在9月10日及以后提出申請的，或者是經(jīng)主管稅務機關(guān)告知后在10月13日及以后提出的認定申請，即認定機關(guān)在稅法規(guī)定的有效時間內(nèi)（11月9日前）認定完畢，主管稅務機關(guān)就會要求企業(yè)按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條的規(guī)定，按銷售額依照增值稅適用稅率計算繳納增值稅，并不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，直至納稅人提交一般納稅人認定申請經(jīng)認定機關(guān)審核批準后為止，而且比按3%征收率多繳納的增值稅是不允許在批準增值稅一般納稅人后用以抵減應納稅款的。因此，納稅人必須在規(guī)定的限期內(nèi)提出一般納稅人資格認定申請，以免遭受不必要的損失。