解讀國家稅務(wù)總局公告2011年第50號：增值稅逾期未抵扣有關(guān)規(guī)定放寬

日前，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第49號），廢止《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)意見的通知》（國辦發(fā)[2000]12號）第三條中“凡逾期未申報認(rèn)證的，一律不得作為扣稅憑證，已經(jīng)抵扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)如數(shù)追繳，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰”的規(guī)定。隨后，國家稅務(wù)總局還對2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證逾期未認(rèn)證或未稽核比對如何處理進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，下發(fā)《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號，以下簡稱“50號公告”）作了明確規(guī)定。

50號公告明確，對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。這里所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。但是，允許抵扣的增值稅扣稅憑證僅限于客觀原因造成，對于其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

50號公告之前，對增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，實(shí)行了180天申報抵扣期限的管理措施。即按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）的規(guī)定，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者稽核比對，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不管是否存在客觀原因，超過180天的期限，一般就不可抵扣了?？梢哉f，50號公告使得客觀原因?qū)е碌挠馄趹{證抵扣“有救了”。

納稅人按照50公告的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，除了“稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在上報文件中詳細(xì)說明信息系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)故障出現(xiàn)、持續(xù)的時間，故障原因及表現(xiàn)等”這種情形外，需提供的資料包括逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單、增值稅扣稅憑證逾期情況說明、逾期增值稅扣稅憑證電子信息、逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件。

客觀原因主要包括如下情形：（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

需要特別提醒注意的是，符合50號公告要求的增值稅扣稅憑證逾期，除了發(fā)生真實(shí)交易外，最重要的是由于客觀原因造成的，而非主觀原因造成逾期，時間只限于2007年1月1日以后開具的扣稅憑證，并非所有的增值稅扣稅憑證逾期都適用該公告。同時，對增值稅扣稅憑證逾期申請抵扣，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將定期或者不定期對納稅人進(jìn)行復(fù)查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，將責(zé)令納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并按征管法規(guī)定進(jìn)行處罰。因此，增值稅一般納稅人的扣稅憑證一旦認(rèn)證或比對通過，就要按照國稅函[2009]617號文件的要求在規(guī)定限期辦理有關(guān)認(rèn)證事宜，并在次月申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)。如果不能及時申報抵扣進(jìn)項(xiàng)，依然會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。