營業(yè)稅起征點提高 享受優(yōu)惠需對號入座

近日，財政部出臺《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》（中華人民共和國財政部令第65號），自2011年11月1日起，將營業(yè)稅起征點調(diào)整為按期納稅的，為月營業(yè)額5000元～20000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300元～500元。為此一些網(wǎng)站報道稱“無論是企業(yè)還是個人，只要月營業(yè)額不足5000元，就免繳營業(yè)稅?！边@種說法是不嚴謹甚至錯誤的，沒有正確理解上述政策的適用范圍。納稅人在營業(yè)稅起征點稅收政策適用上應(yīng)重點關(guān)注以下幾個問題。

首先，起征點優(yōu)惠僅適用于個體工商戶和其他個人。這里需要明確的是，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條明確規(guī)定，營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人，所稱個人，是指個體工商戶和其他個人?！秱€體工商戶條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第596號）第二條規(guī)定，有經(jīng)營能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的，為個體工商戶。而其他個人包括中國公民和外籍個人。

一些納稅人提出，財政部令第65號明確其目的是支持小型和微型企業(yè)，而這里享受起征點優(yōu)惠的只能是個體工商戶和其他個人，感覺有點“名不符實”，其實，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型3種類型。個體工商戶可參照本規(guī)定進行劃型，這是說，個體工商戶的從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，只要符合上述小型微型企業(yè)的標準，也可劃型為小型和微型企業(yè)。

其次，個人獨資企業(yè)和私人合伙企業(yè)不享受起征點稅收優(yōu)惠。個人獨資企業(yè)和私人合伙企業(yè)屬于營業(yè)稅納稅人中的“單位”中的“企業(yè)”范疇，雖然《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定了個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，但這跟個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是否屬于“企業(yè)”的范圍沒有關(guān)系。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不能因為不屬于不適用企業(yè)所得稅法的“企業(yè)”，就認為也不屬于營業(yè)稅納稅人中所稱的“企業(yè)”范疇，而應(yīng)屬于個人的范疇來享受起征點的優(yōu)惠，這種理解是錯誤的。

再次，營業(yè)稅營業(yè)額及起征點的具體確定。

1.達到起征點的全額納稅。《營業(yè)稅暫行條例》第十條規(guī)定，納稅人營業(yè)額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。此條的規(guī)定，對達到起征點后如何計算繳納營業(yè)稅進行了明確，而一些納稅人所理解的，達到起征點征稅時將營業(yè)額減除起征點計算應(yīng)納營業(yè)稅無疑也是錯誤的。

2.營業(yè)稅起征點以不同稅目營業(yè)額“合計額”為依據(jù)?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條規(guī)定，營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。這里的“合計額”即指納稅人當期所有營業(yè)額包括納稅人兼有不同稅目的營業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額和同一應(yīng)稅項目中的不同子稅目之和，而不能進行分解計量，分別認證。

最后一個問題，“起征點”與“免征額”有著嚴格的區(qū)別。

一些納稅人在對營業(yè)稅起征點的政策適用上與個人所得稅免征額的政策適用存在概念上的不清認識，所謂起征點又稱“征稅起點”，是征稅對象達到征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額未達到起征點時不征稅。一旦征稅對象的數(shù)額達到或超過起征點時，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對其超過起征點的部分征稅。而免征額又稱“費用扣除標準”，則是在征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標準從征稅對象總額中預(yù)先減除免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。如《個人所得稅法》第六條第一款規(guī)定：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額”，這里的“3500元/月”應(yīng)稱作“減除費用標準”，而不是“起征點”，此外《個人所得稅法實施條例》第二十五條、二十六條還規(guī)定了，按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金及個人對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分等，均可在稅前扣除，這里的扣除屬于法定扣除項目，不屬于免征額。起征點與免征額其相同之處在于當征稅對象小于起征點和免征額時，都不予征稅。不同之處在于當征稅對象大于起征點和免征額時，采用起征點制度的要對課稅對象的全部數(shù)額征稅；采用免征額制度的僅對課稅對象超過免征額部分征稅。因而，起征點與免征額是不同的兩個概念，不能混淆。