企業(yè)資產(chǎn)受損，資料齊全方能稅前扣除

某煙草公司倉庫被洪水淹沒，卷煙損失達(dá)300多萬元。這部分卷煙損失所得稅前扣除是否要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，要取得并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送哪些資料，納稅人向筆者咨詢?，F(xiàn)在，筆者將稅前扣除資料管理應(yīng)注意的相關(guān)事項(xiàng)作出提示。

注意分清扣除類別

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。主要有工資、薪金及“三項(xiàng)費(fèi)用”、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)、勞動(dòng)保護(hù)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。不同的扣除類別根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法的要求，要取得不同的憑證資料。

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2011年第25號公告）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。同時(shí)，將準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失兩類，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。還要注意，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。如上述煙草公司遭遇洪澇災(zāi)害造成卷煙損失，要及時(shí)取得當(dāng)?shù)貧庀蟛块T的天氣預(yù)報(bào)證明，拍好受損卷煙照片。如果參保了要取得保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證、資產(chǎn)盤點(diǎn)表。企業(yè)對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明，法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明等。

注意收集稅前扣除資料

某企業(yè)與商場是固定客戶，雙方簽訂合同，合同明確，如果存在產(chǎn)品質(zhì)量、延期支付貨款等問題，一方要按一定比例支付另一方賠償金。該企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，因質(zhì)量問題商場要求按合同支付賠償款3.5萬元，但支付的賠償款沒有取得商場的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅審核時(shí)不予稅前扣除。企業(yè)及時(shí)提供了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同和有關(guān)的其他證據(jù)，證明確實(shí)支付了商場賠償金，稅務(wù)機(jī)關(guān)才最后認(rèn)定這些證據(jù)，允許其稅前扣除。

在日常工作中，企業(yè)要根據(jù)財(cái)務(wù)制度及稅收政策規(guī)定及時(shí)收集相關(guān)資料證據(jù)，并分項(xiàng)登記、分類歸檔。如納稅人申報(bào)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)能夠提供真實(shí)性的證明材料，包括發(fā)票、收據(jù)、賬單等，給客戶的禮品，如果不能取得發(fā)票等特定憑證，那么就要有確實(shí)發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、確實(shí)贈(zèng)送了禮品的證據(jù)。再比如，企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)壞賬損失，要注意收集下列證據(jù)：法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；工商部門的注銷、吊銷證明；政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；逾期3年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；其他相關(guān)證明。

稅前扣除資料的歸納整理

實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)費(fèi)用、成本等在稅前扣除，要有理有據(jù)、合規(guī)合法，否則將給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。例如，一些企業(yè)為了規(guī)避稅前扣除限額，不管客戶名稱是否正確、行業(yè)類別是否填寫錯(cuò)誤、發(fā)票開具時(shí)間與相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)間是否相符等，甚至沒有任何憑據(jù)、資料，將不好處理的各種費(fèi)用、不能在稅前扣除的其他開支列入辦公用品、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等科目。應(yīng)提醒的是，企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無法取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實(shí)施證據(jù)，才能在稅前扣除。如企業(yè)發(fā)生大額的辦公用品費(fèi)用，應(yīng)該附清單和相關(guān)的批準(zhǔn)文件，以證明支出是與收入相關(guān)的合理支出；發(fā)生的差旅費(fèi)，必須提供出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)等說明材料；發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，必須提供會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等說明材料。另外，企業(yè)一些自制的憑證也可以入賬，例如工資費(fèi)用分配表、折舊費(fèi)用分配表等。

在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)送資料

對各個(gè)項(xiàng)目的稅前扣除，企業(yè)在歸集各種憑證資料的基礎(chǔ)上，要按照稅法規(guī)定的時(shí)限、要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。例如，企業(yè)應(yīng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。