企業(yè)破產：注銷資產如何納稅
根據《公司法》規(guī)定，公司因不能清償到期債務，被依法宣告破產的，由人民法院依照有關法律的規(guī)定，組織股東、有關機關及有關專業(yè)人員成立清算組，對公司進行破產清算。公司有下列情形之一的，可以解散：1.公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現時。2.股東會決議解散。3.因公司合并或者分立需要解散的?！镀髽I(yè)破產法》規(guī)定，企業(yè)法人不能清償到期債務，并且資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力的情形，可以向人民法院提出重整、和解或者破產清算申請。債務人不能清償到期債務，債權人可以向人民法院提出對債務人進行重整或者破產清算的申請。企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產不足以清償債務的，依法負有清算責任的人應當向人民法院申請破產清算。
企業(yè)注銷資產的處置
根據《公司法》規(guī)定，清算組在清理公司財產、編制資產負債表和財產清單后，應當制訂清算方案，并報股東會或者有關主管機關確認。公司財產能夠清償公司債務的，分別支付清算費用、職工工資和勞動保險費用，繳納所欠稅款，清償公司債務。公司財產按規(guī)定清償后的剩余財產，有限責任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。公司清算結束后，清算組應當制作清算報告，報股東會或者有關主管機關確認，并報送公司登記機關，申請注銷公司登記，公告公司終止。不申請注銷公司登記的，由公司登記機關吊銷其公司營業(yè)執(zhí)照，并予以公告。
根據《企業(yè)破產法》規(guī)定，除重整與和解外，管理人應當及時擬訂破產財產變價方案，提交債權人會議討論。變價出售破產財產應當通過拍賣進行。破產財產在優(yōu)先清償破產費用和共益?zhèn)鶆蘸?，依照下列順序清償?.破產人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金。2.破產人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產人所欠稅款。3.普通破產債權。
注銷資產的所得稅處理
在企業(yè)所得稅處理方面，企業(yè)注銷時，企業(yè)的全部資產應按可變現價（或交易價）繳納企業(yè)所得稅?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)不再持續(xù)經營，發(fā)生結束自身業(yè)務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。下列企業(yè)應進行清算所得稅處理：1.按《公司法》、《企業(yè)破產法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)。2.企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。
企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內容：1.全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失。2.確認債權清理、債務清償的所得或損失。3.改變持續(xù)經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理。4.依法彌補虧損，確定清算所得。5.計算并繳納清算所得稅。6.確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。
例如，某房地產企業(yè)注銷，注銷之日的資產負債表記載：現有資產的賬面價值3000萬元（資產的計稅基礎相同）、資產的可變現凈值4230萬元，負債3700萬元、最終清償額3590萬元，企業(yè)清算期內支付清算費用70萬元，支付職工安置費、法定補償金100萬元，清算過程中發(fā)生的相關稅費為20萬元，以前年度可以彌補的虧損100萬元。該企業(yè)為個人股東，股東投資成本500萬元。企業(yè)所得稅清算結果為，清算所得=4230－3000－70－100－20＋（3700－3590）－100=1050（萬元），清算應繳納企業(yè)所得稅=1050×25%=262.5（萬元），剩余資產=4230－3590－70－100－20-262.5=187.5（萬元）。
企業(yè)注銷清算清償稅費和所有債務后，剩余資產歸股東所有。《企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得。剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。
注銷資產的其他稅務處理
企業(yè)注銷時，由于注銷后企業(yè)法人資格不存在，其相應資產應處置轉讓，根據現行稅收政策規(guī)定，處置土地使用權和不動產的，應按資產的實際處置價（一般為資產的公允價值）繳納營業(yè)稅和土地增值稅，同時開具發(fā)票給接收方（包括企業(yè)股東）。受讓接收資產方，應按規(guī)定繳納契稅。但如果是債權人接收抵債資產的，可以不繳納契稅?！敦斦俊叶悇湛偩株P于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2008〕175號）第六條規(guī)定，企業(yè)依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定實施注銷、破產后，債權人（包括注銷、破產企業(yè)職工）承受注銷、破產企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅。對非債權人承受注銷、破產企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于3年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅。與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于3年的勞動用工合同的，免征契稅。