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資產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)把握六點(diǎn)

2012年企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在進(jìn)行,有一項(xiàng)涉稅內(nèi)容應(yīng)引起納稅人的重視,那就是資產(chǎn)損失。在2011年之前,對于納稅人資產(chǎn)損失的管理,分為企業(yè)自行在稅前扣除和經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國家稅務(wù)總局公告2011第25公告,以下簡稱25號公告),明確取消稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán),一律改為納稅人自行申報(bào)。25號公告減少了稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),相應(yīng)地提高了納稅人的權(quán)利,同時(shí)增加了納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅人應(yīng)如何辦理資產(chǎn)損失?本文總結(jié)了六點(diǎn)注意事項(xiàng),供納稅人參考。

一要明確何謂資產(chǎn)損失。

首先搞清資產(chǎn)的概念,資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng))等貨幣性資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。其次搞清損失的范圍,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失,包括現(xiàn)金損失,存款損失,壞賬損失,貸款損失,股權(quán)投資損失,固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

二要搞清歸屬何種資產(chǎn)損失。

弄清楚是實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。

三是搞清申報(bào)處理方法。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

四是分清申報(bào)的兩種方式。

企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同,分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種形式。其中,屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)可按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總,然后將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān),有關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?;屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請報(bào)告,同時(shí)附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。清單申報(bào)是指納稅人可在備足資料的前提下自行歸類、匯總申報(bào)扣除,而專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失應(yīng)逐項(xiàng)、逐筆報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請扣除。清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的最大區(qū)別是:是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)逐筆逐項(xiàng)報(bào)送申請報(bào)告和納稅資料。

五是資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)的提供。

企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù),是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件,主要包括:(一)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;(二)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);(三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;(五)行政機(jī)關(guān)的公文;(六)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告;(七)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;(八)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書;(九)保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù);(十)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)??梢钥闯?,這些外部證據(jù)都是實(shí)質(zhì)性證據(jù),例如司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定,強(qiáng)調(diào)是判決或裁定書,而非立案書,其他也是證明、回復(fù)、停業(yè)證明、鑒定報(bào)告等。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),是指會計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明,主要包括:(一)有關(guān)會計(jì)核算資料和原始憑證;(二)資產(chǎn)盤點(diǎn)表;(三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料;(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;(六)對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;(七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。由于資產(chǎn)的范圍很廣,具體到每項(xiàng)也有不同的要求。

六是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)各自對資產(chǎn)損失的管理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度,及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料,方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按分項(xiàng)建檔、分級管理的原則,建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案,及時(shí)進(jìn)行評估。對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失,應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查。對有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的,應(yīng)依法作出稅收處理。

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