風險提示：資產“滅失”不等于資產“損失”

A公司2008年因市政規(guī)劃需要整體搬遷，取得政府搬遷補償款5000萬元。拆遷的固定資產原值3000萬元，已提取折舊1500萬元，土地使用權賬面余值560萬元，處置報廢資產收入80萬元。2009年新置土地1000萬元，新置固定資產3000萬元，2009年度搬遷結束。A公司因搬遷而滅失的廠房、設備、土地使用權折余價值，能否作為資產損失在所得稅前扣除？

首先，要判定廠房、設備、土地使用權的滅失是否符合稅法關于損失的要求。《企業(yè)所得稅法》沒有對損失直接定義，其第三十二條對損失的類別進行了列舉性規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱的固定資產損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產盤虧、毀損、報廢損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額可按規(guī)定扣除。企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第二十七條規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

從《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會計準則》對損失的列舉和定義可以看出，資產滅失和資產損失是兩個不同的概念。資產滅失是指資產的毀滅和消失，資產滅失并不一定就會對企業(yè)構成資產損失，當企業(yè)資產滅失沒有得到任何補償并導致企業(yè)經濟利益的流出才是企業(yè)的資產損失。同樣，《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的損失要減除責任人賠償和保險賠款，正說明了有經濟利益流入的責任人賠償和保險賠款所對應的部分不符合確認資產損失的條件，不得確認損失。

那么，什么是企業(yè)搬遷的資產損失？只有當政府的補償款不足以彌補企業(yè)因搬遷而滅失的廠房、設備、土地使用權等資產的價值時，即小于資產滅失價值的差額才是企業(yè)的搬遷資產損失。

上述案例屬于搬遷重置，根據國家稅務總局《關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）的規(guī)定，企業(yè)根據搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權，或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。

A公司因政府市政規(guī)劃及基礎設施建設搬遷而發(fā)生的廠房、設備、土地使用權的滅失，由于已經得到了政府的經濟補償，同時，國稅函[2009]118號文件沒有允許滅失資產的折余價值在搬遷或處置收入中扣減，且案例中搬遷或處置收入5080萬元（5000＋80）大于資產的滅失價值及處置費用2060萬元（1500＋560），沒有導致企業(yè)經濟利益的流出。所以，A公司因搬遷而發(fā)生的廠房、設備、土地使用權的滅失不符合稅法對資產損失的規(guī)定，不得確認為企業(yè)的搬遷資產損失。