企業(yè)贈送禮品，稅務(wù)處理要合規(guī)
近期，筆者在企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)在處理贈送禮品方面處理不正確，容易產(chǎn)生納稅風(fēng)險。筆者就此進行以下歸納。企業(yè)向個人贈送禮品主要涉及流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。
要正確計算繳納流轉(zhuǎn)稅
企業(yè)向客戶贈送禮品應(yīng)視同銷售繳納增值稅或作進項稅轉(zhuǎn)出處理，如果屬于自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，還需按規(guī)定繳納消費稅。增值稅暫行條例實施細則第四條明確，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物繳納增值稅。
例如，某公司購入80萬元禮品贈送給客戶，進項稅為6.2萬元，企業(yè)自行計算繳納增值稅=80×17%-6.2=7.4（萬元）。這樣計算是不正確的，因為增值稅暫行條例第十條的規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（包括交際應(yīng)酬消費）的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。該企業(yè)應(yīng)納增值稅=80×17%=13.6（萬元）。如果以設(shè)備、小汽車等固定資產(chǎn)贈送給他人，應(yīng)視同銷售使用過的固定資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。例如，某企業(yè)于2011年用2005年購入且已使用的生產(chǎn)設(shè)備贈送給子公司，評估價18萬元，原價80萬元，累計已提折舊60萬元，應(yīng)繳增值稅=18÷（1+4%）×4%÷2=3461.54（元）。而外購貨物用于本企業(yè)內(nèi)部則作進項稅轉(zhuǎn)出處理。例如，某企業(yè)用購進商品（已抵稅）發(fā)放給本企業(yè)員工，價值70萬元，該企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出已抵扣的進項稅=70×17%=11.9（萬元）。
營業(yè)稅暫行條例實施細則第五條規(guī)定，單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或個人及單位或者個人自建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，屬于視同發(fā)生應(yīng)稅行為，需要征收營業(yè)稅。例如，某建筑公司將自建的一棟住宅樓銷售給職工，取得銷售收入1000萬元、煤氣管道初裝費5萬元，代收住房專項維修基金50萬元；該住宅樓的建筑成本780萬元，當?shù)厥〖壎悇?wù)機關(guān)確定的建筑業(yè)的成本利潤率為15%。那么，自建住宅樓銷售給職工應(yīng)繳納營業(yè)稅=780×（1+15%）÷（1-3%）×3%+（1000+5）×5%=77.99（萬元）。
企業(yè)所得稅稅前扣除要合規(guī)
企業(yè)所得稅法第二十五條明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)。企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，將非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈應(yīng)視同銷售計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中向客戶贈送禮品，屬于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
例如，某企業(yè)2011年銷售收入為2200萬元，另將300萬元的貨物作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)當期發(fā)生的廣告費420萬元。企業(yè)當年可扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（2200+300）×15%=375（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額420-375=45（萬元）。如果企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則其交際應(yīng)酬費屬于業(yè)務(wù)招待費支出，計入業(yè)務(wù)招待費按照實際發(fā)生額的60%扣除、且不超過銷售收入的5‰的限額內(nèi)扣除。例如，某企業(yè)與另一企業(yè)有固定的業(yè)務(wù)往來，將外購的50萬元禮品贈送給關(guān)系企業(yè)高管（屬正常業(yè)務(wù)往來饋贈），企業(yè)年銷售收入5000萬元，當年開支的業(yè)務(wù)招待費80萬元（包括贈送的50萬元）。那么，該企業(yè)當年的銷售收入為5000+50=5050（萬元）；按照發(fā)生額的60%標準計算業(yè)務(wù)招待費=80×60%=48（萬元），按當年銷售（營業(yè)）收入的5‰標準計算招待費為5050×5‰=25.25（萬元），由于48＞25.25，企業(yè)當年可以在稅前列支的業(yè)務(wù)招待費為25.25萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額80-25.25=54.75（萬元）。如果贈送禮品給本企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的個人則屬于非廣告性質(zhì)贊助支出，不得扣除。
向個人贈送禮品須代扣個稅
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）明確，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于以下三種情形的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。（一）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；（二）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；（三）企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
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