采購稅控設(shè)備如何抵減增值稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）規(guī)定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。本文擬對納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費的會計處理和納稅調(diào)整進行探討，以供納稅人在申報繳納增值稅時參考。

財稅〔2012〕15號文件規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費），可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅一般納稅人支付的購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。

案例

甲有限責任公司于2012年2月成立，2012年3月13日，經(jīng)當?shù)貒悪C關(guān)批準，認定為增值稅一般納稅人。3月14日，甲公司初次購買金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤等，共支付各種增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備價稅合計11700元，銷售方已按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票。同時，甲公司支付了以后期間的技術(shù)維護費，也按規(guī)定從服務(wù)方取得了增值稅專用發(fā)票，價稅合計3510元。以上款項均以銀行存款支付。2012年3月，甲公司實現(xiàn)的應(yīng)納增值稅為50000元。

根據(jù)規(guī)定，購入設(shè)備時，增值稅一般納稅人支付的購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。會計處理時，價稅合計額計入成本：

借：低值易耗品 11700

貸：銀行存款 11700。

支付技術(shù)維護費：

借：管理費用 3510

貸：銀行存款 3510。

月底將低值易耗品一次攤銷：

借：管理費用 11700

貸：低值易耗品 11700。

本月應(yīng)納增值稅為50000元，“應(yīng)交稅費”科目余額在貸方，應(yīng)作以下結(jié)轉(zhuǎn)處理：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）50000

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 50000。

本月應(yīng)納增值稅為50000元，購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費價稅合計15210元可以抵減當月增值稅：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 15210

貸：營業(yè)外收入 15210。

下月初繳稅：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅34790（50000－15210）

貸：銀行存款 34790。

分析

假如本月應(yīng)納增值稅為10000元，“應(yīng)交稅費”科目余額在貸方，應(yīng)作以下結(jié)轉(zhuǎn)處理：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）10000

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 10000。

購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費不能全額抵減當月增值稅：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 10000

貸：營業(yè)外收入 10000。

未抵免完的5210元做備查賬登記，留待下月繼續(xù)抵免。

假設(shè)當期進項稅額大于銷項稅額，月末“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”有借方余額5000元時，則不作會計處理的，直接留抵下期即可。納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費也不能抵減當月應(yīng)納增值稅，則將15210元在備查賬登記，留待以后進行抵減。

對于抵免的增值稅款，應(yīng)計入營業(yè)外收入，作為應(yīng)納稅所得稅的組成部分計算繳納企業(yè)所得稅，其依據(jù)是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）。該文件第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

對于符合條件可在增值稅應(yīng)納稅額中抵減兩項費用的納稅人，在填寫納稅申報表時，應(yīng)注意下列事項：

1.增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》第二十三欄“應(yīng)納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第十九欄“應(yīng)納稅額”與第二十一欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第十九欄“應(yīng)納稅額”與第二十一欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期第十九欄與第二十一欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

2.小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第十一欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第十欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第十欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期第十欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。