建立企業(yè)年金勿忘扣繳個(gè)稅

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照企業(yè)年金試行辦法的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕694號(hào)）首次明確了企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理相關(guān)問題。之后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)，以下簡稱9號(hào)公告）對(duì)國稅函〔2009〕694號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定作了補(bǔ)充。企業(yè)年金個(gè)人所得稅在計(jì)算繳納時(shí)應(yīng)注意如下問題：

企業(yè)年金無個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠待遇

國稅函〔2009〕694號(hào)文件第一條規(guī)定，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。這就是說，企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分也要計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

例1，甲公司實(shí)行年金計(jì)劃，公司總經(jīng)理李某月工資10000元，2011年12月，公司已向其年金賬戶繳存當(dāng)月應(yīng)繳金額3000元，其中企業(yè)繳費(fèi)2000元、個(gè)人繳費(fèi)1000元。該月李某應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅？

由于年金中個(gè)人繳費(fèi)1000元不得在其當(dāng)月工資、薪金中扣除，因此，李某應(yīng)繳工資、薪金個(gè)人所得稅745元[（10000－3500）×20%－555]。

國稅函〔2009〕694號(hào)文件第二條第一款規(guī)定，對(duì)于企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人1個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

續(xù)例1，李某年金企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)繳個(gè)人所得稅95元（2000×10%－105）。

兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)繳840元（745＋95），李某實(shí)際拿到手的工資為8160元（10000－1000－840）。

假如該公司財(cái)務(wù)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則扣繳稅款賬務(wù)處理為：

1.代扣時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——李某 10000

貸：現(xiàn)金 8160

應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅 840。

2.代繳時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅 840

貸：銀行存款（現(xiàn)金） 840。

月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的年金不征稅

由于國稅函〔2009〕694號(hào)文件對(duì)企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題不夠明確，因此9號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資、薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照國稅函〔2009〕694號(hào)文件第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

例2，乙公司實(shí)行企業(yè)年金計(jì)劃，員工張某今年2月、3月的工資分別是2400元、2800元。每月年金的企業(yè)繳費(fèi)部分為1000元，張某的年金如何申報(bào)繳納個(gè)人所得稅？

2月，張某的工資與公司為其繳納的年金之和是3400元（2400＋1000），未達(dá)到工資、薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，企業(yè)年金不需要繳納個(gè)人所得稅。3月，張某的工資與公司為其繳納的企業(yè)年金之和是3800元（2800＋1000），超過了工資、薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，應(yīng)納稅所得額為300元（3800－3500），張某的年金需要申報(bào)繳納個(gè)人所得稅9元（300×3%）。

合并期限繳費(fèi)的年金應(yīng)納稅額多

國稅函〔2009〕694號(hào)文件第二條第二款規(guī)定，對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為1個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。因此，如果企業(yè)不是按月繳費(fèi)，而選擇按季度、半年或年度一次性繳費(fèi)，則會(huì)因?yàn)閭€(gè)人所得稅累進(jìn)稅制而使個(gè)人承擔(dān)更高的稅負(fù)。

續(xù)例1，假如年金企業(yè)繳費(fèi)部分，該公司平時(shí)每個(gè)月不繳存，而是年終一次性繳納，并于2011年12月一次性辦理了全體職工全年的企業(yè)繳費(fèi)手續(xù)，則該月李某年金應(yīng)申報(bào)個(gè)人所得稅4995元（2000×12×25%－1005），稅負(fù)比按月繳存高出4倍多。因此，企業(yè)應(yīng)盡量選擇按月繳存，這是稅負(fù)最輕的方式。

企業(yè)繳費(fèi)未歸屬個(gè)人部分可申請(qǐng)退稅

國稅函〔2009〕694號(hào)文件第三條規(guī)定，對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅款＝企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)÷已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）。

續(xù)例1，假如該公司為李某按月繳存年金已滿2年，企業(yè)繳費(fèi)金額合計(jì)48000元。雙方約定李某要服務(wù)5年才能拿到企業(yè)繳費(fèi)100%的歸屬比例。今年初，李某因故提前離開企業(yè)，根據(jù)約定，李某只能領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)部分的40%（2÷5×100%），即19200元（48000×40%）。此時(shí)，應(yīng)按如下方式計(jì)算應(yīng)退稅款：

2010年1月~2011年8月，年金已納稅3500元[（2000×15%－125）×20]；2011年9月~2011年12月，年金已納稅380元[（2000×10％－105）×4]，合計(jì)3880元（3500＋380）。應(yīng)退稅款2328元[3880×（1－19200÷48000）]。

以前年度年金應(yīng)扣未扣稅的補(bǔ)繳方法

由于國稅函〔2009〕694號(hào)文件對(duì)以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計(jì)算補(bǔ)稅問題不夠明確，因此9號(hào)公告規(guī)定，對(duì)企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分以前年度未扣繳稅款的，在計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時(shí)，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率，然后按照國稅函〔2009〕694號(hào)文件第五條規(guī)定計(jì)算個(gè)人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款；職工月平均工資額＝當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)，公式中的工資合計(jì)數(shù)不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等；納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)，公式計(jì)算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

例3，丙公司實(shí)行企業(yè)年金計(jì)劃，2010年公司按月為員工殷某年金企業(yè)繳費(fèi)全年累計(jì)1800元，2010年殷某全年工資收入為116000元，其中包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等20000元。工資、薪金部分應(yīng)繳個(gè)人所得稅，公司已按規(guī)定代扣代繳，但年金未扣稅，如何補(bǔ)繳年金個(gè)人所得稅？

首先應(yīng)按照補(bǔ)繳年度每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定殷某個(gè)人適用稅率。2010年殷某計(jì)提年金的月平均工資是8000元[（116000－20000）÷12]，超過了工資、薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此，年金需要補(bǔ)稅。2010年殷某月應(yīng)納稅所得額是6000元（8000－2000），適用稅率是20%，應(yīng)補(bǔ)繳稅款-15元（1800×20％－375），小于0。根據(jù)9號(hào)公告規(guī)定，計(jì)算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。因此，殷某年金應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅90元（1800×5%）。