正確計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

甲企業(yè)2008年1月投資400萬(wàn)元、乙企業(yè)投資350萬(wàn)元共同興辦了丙企業(yè)（居民企業(yè)）。4年后，2012年5月董事會(huì)研究決定，將對(duì)丙企業(yè)的400萬(wàn)元股權(quán)投資以1200萬(wàn)元的價(jià)格賣(mài)給丁企業(yè)，評(píng)估報(bào)告顯示：截至甲企業(yè)出售股權(quán)投資時(shí)丙企業(yè)賬面體現(xiàn)未分配利潤(rùn)220萬(wàn)元、累計(jì)盈余公積155萬(wàn)元，于是甲企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)剔除了未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)分得的部分，即剔除了（220＋155）÷（400＋350）×400＝200（萬(wàn)元），將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得界定為1200－400－200＝600（萬(wàn)元）。不知這樣操作對(duì)不對(duì)？

甲企業(yè)的理由是，按照企業(yè)所得稅法第二十六條及其實(shí)施條例第八十三條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入不征收企業(yè)所得稅，其符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十一條規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得，剩余資產(chǎn)減除這部分股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。因此，在對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)剔除這部分收入。

甲企業(yè)這樣操作是錯(cuò)誤的。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，但不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。況且企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十一條關(guān)于對(duì)被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得，是指被投資企業(yè)清算時(shí)投資方企業(yè)從被投資企業(yè)分得剩余資產(chǎn)的計(jì)算方法。當(dāng)投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓對(duì)被投資企業(yè)的股權(quán)，被投資企業(yè)不具備公司法和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）以及《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）規(guī)定的清算條件時(shí)是不需要清算的。因此，在丙企業(yè)不需要進(jìn)行清算的情況下，甲企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)是不能剔除投資期間丙企業(yè)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)分得的部分的，即：甲企業(yè)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)為1200－400＝800（萬(wàn)元），應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為800×25%＝200（萬(wàn)元）。
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