技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受稅收優(yōu)惠
某公司是一家高新技術(shù)企業(yè)。2011年度發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入2000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓成本800萬(wàn)元，城建稅及附加10萬(wàn)元，合同簽訂等相關(guān)費(fèi)用90萬(wàn)元（其他未提及稅費(fèi)或事項(xiàng)忽略不計(jì)）；發(fā)生非技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所得3000萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第四項(xiàng)和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可免征、減征企業(yè)所得稅。公司財(cái)務(wù)已按規(guī)定在總賬核算之外的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得專用賬單獨(dú)歸集核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1100萬(wàn)元。但是，企業(yè)財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)代理人員對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅該如何確定，以及享受稅收優(yōu)惠應(yīng)該注意哪些風(fēng)險(xiǎn)有不同看法。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減半征收企業(yè)所得稅適用稅率
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）第二條的規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)=2000-（800+90）－10=1100（萬(wàn)元）。該公司2011年度利潤(rùn)由兩部分組成：一是非技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所得3000萬(wàn)元，二是符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1100萬(wàn)元?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表13行的“利潤(rùn)總額”為3000+1100=4100（萬(wàn)元）。不考慮其他因素，這里的利潤(rùn)總額與企業(yè)利潤(rùn)表上的“利潤(rùn)總額”是一致的，應(yīng)納稅所得額調(diào)整也是以此數(shù)為基礎(chǔ)。
企業(yè)財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)代理人員對(duì)該公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減半征收企業(yè)所得稅的稅率適用問(wèn)題存在分歧。企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為公司應(yīng)依照15%的法定稅率減半計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)稅務(wù)代理人員認(rèn)為公司應(yīng)就依照25%的法定稅率減半計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠執(zhí)行口徑問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)）第一條第三項(xiàng)有明確的規(guī)定，居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，該公司應(yīng)就依照25%的法定稅率減半計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
享受優(yōu)惠需滿足的幾個(gè)條件
第一，轉(zhuǎn)讓技術(shù)必須是居民企業(yè)。根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)文件第一條的規(guī)定，享受減免稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體必須是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)，非居民企業(yè)不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠。
第二，必須符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍。根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)文件第一條的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓必須屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍，境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定，向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定，以及國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號(hào)）第一條、第二條的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中專利技術(shù)是指法律授予獨(dú)占權(quán)發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。符合減免稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，必須居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍的技術(shù)所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為，范圍之外的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不得享受所得稅優(yōu)惠。
第三，必須簽訂合法的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)財(cái)稅〔2010〕111號(hào)文件第三條的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。確認(rèn)技術(shù)合同的合法有效，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓必須經(jīng)過(guò)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓必須經(jīng)過(guò)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需要報(bào)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批。要是簽訂的是非技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，就不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠。同時(shí)，居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國(guó)禁止出口限制出口技術(shù)目錄》（商務(wù)部、科技部令2008年第12號(hào)）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
第四，必須準(zhǔn)確計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)文件第二條的規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算公式為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)。其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。也就是說(shuō)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)踐中要嚴(yán)格確認(rèn)和區(qū)分技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入金額和非技術(shù)性收入，重點(diǎn)分析技術(shù)合同的相關(guān)條款，并與企業(yè)實(shí)際執(zhí)行合同的有關(guān)業(yè)務(wù)記錄和銀行對(duì)賬單等資料核對(duì)，比如上述公司的財(cái)務(wù)人員要審核確認(rèn)這2000萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是否包含了不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等不得享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)性服務(wù)收入，是否包含了銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。如有包含不得享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)性服務(wù)收入或是非技術(shù)性收入，應(yīng)及時(shí)剔除，避免核算不準(zhǔn)確帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)損失。
第五，必須單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)文件第三條的規(guī)定，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠。實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)未能單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，或未能合理歸集、分?jǐn)偂⒂?jì)算企業(yè)的期間費(fèi)用，在審核時(shí)被稅務(wù)代理人員或是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核人員退回整改，甚至被判定不符合享受稅收優(yōu)惠的資格。
第六，必須辦理減免稅備案手續(xù)。根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)文件第四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本），省級(jí)以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂?jì)算的相關(guān)資料，實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送技術(shù)出口合同（副本），省級(jí)以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書(shū)或技術(shù)出口許可證，技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料，實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。因此，企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。
最后提醒注意，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號(hào)）第四條的規(guī)定，居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。實(shí)踐中有些企業(yè)集團(tuán)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，比如某公司將自主開(kāi)發(fā)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓給其直接控股的全資子公司，所取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，是不能享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。此外，盡管有些居民企業(yè)對(duì)子公司控股比例未達(dá)到100%，但其轉(zhuǎn)讓行為不符合國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)文件第一條及財(cái)稅〔2010〕111號(hào)文件第一條、第二條、第三條的有關(guān)規(guī)定，還是不能按照國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)文件第二條至第四條的規(guī)定計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并申請(qǐng)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。