外資變內(nèi)資退稅須繳回
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本運(yùn)作成為企業(yè)做大做強(qiáng)的有效途徑之一。在資本運(yùn)作過程中，企業(yè)不僅要關(guān)注該繳哪些稅，而且要留意細(xì)枝末節(jié)的涉稅問題。舉例分析如下。
一家大型國(guó)有企業(yè)（甲企業(yè)）準(zhǔn)備收購(gòu)西部一家外資企業(yè)（乙企業(yè)），收購(gòu)方式為股權(quán)收購(gòu)。經(jīng)技術(shù)論證，收購(gòu)乙企業(yè)后，憑借西部的資源優(yōu)勢(shì)，生產(chǎn)同類產(chǎn)品比在當(dāng)?shù)厣a(chǎn)可節(jié)約大量成本。甲企業(yè)便匆匆收購(gòu)乙企業(yè)，收購(gòu)后，乙企業(yè)變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)?？墒菦]過多久，稅務(wù)機(jī)關(guān)便要求甲企業(yè)補(bǔ)繳退稅款2720萬(wàn)元。這時(shí)甲企業(yè)才知道乙企業(yè)在2008年購(gòu)買了2億元的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，按照當(dāng)時(shí)的法規(guī)，享受購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策，乙企業(yè)當(dāng)時(shí)收到退稅款3400多萬(wàn)元，后來(lái)，由于部分生產(chǎn)線沒有正式交工，只有部分相關(guān)設(shè)備計(jì)提了折舊，截至收購(gòu)日，乙企業(yè)相關(guān)設(shè)備累計(jì)計(jì)提折舊4000萬(wàn)元。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕176號(hào)）第二條規(guī)定，為保證政策平穩(wěn)過渡，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前（含本日）購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息無(wú)誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策。第四條規(guī)定，外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已享受增值稅退稅政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。在監(jiān)管期內(nèi)，如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè)，或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等情形的，應(yīng)當(dāng)向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅款按以下公式計(jì)算：應(yīng)補(bǔ)稅款＝國(guó)產(chǎn)設(shè)備凈值×適用稅率。國(guó)產(chǎn)設(shè)備凈值，指企業(yè)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的設(shè)備凈值。
根據(jù)上述規(guī)定，該企業(yè)尚處在監(jiān)管期，企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款，補(bǔ)繳稅款應(yīng)按上述公式計(jì)算。相關(guān)設(shè)備的固定資產(chǎn)凈值為1.6億元，應(yīng)補(bǔ)稅款為16000×0.17＝2720（萬(wàn)元）。
甲企業(yè)收購(gòu)乙企業(yè)已成事實(shí)，只得繳納了2720萬(wàn)元的稅款。
反思上述案例，如果甲企業(yè)在重組時(shí)，關(guān)注到乙企業(yè)尚在監(jiān)管期這個(gè)問題，事前作細(xì)致的涉稅分析，肯定會(huì)考慮購(gòu)買價(jià)格，使這部分稅款不至于由自己承擔(dān)，或者因企業(yè)馬上將超過監(jiān)管期，重組雙方延遲重組日期，也可以避免繳納這部分稅款。
監(jiān)管期是資本運(yùn)作時(shí)原企業(yè)遺留的稅務(wù)問題之一。其實(shí)在資本運(yùn)作中，類似監(jiān)管期的遺留問題還很多，會(huì)給相關(guān)企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至影響資本運(yùn)作的成功。因此，企業(yè)在資本運(yùn)作時(shí)，不僅要關(guān)注重組日的涉稅問題，還要注意重組日以前的涉稅問題。