融資租賃貨物 試行出口退稅

近期，《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于在天津東疆保稅港區(qū)試行融資租賃貨物出口退稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕66號，以下簡稱通知）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于天津東疆保稅港區(qū)融資租賃貨物出口退稅管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第39號，以下簡稱公告）規(guī)定，自2012年7月1日起，在天津東疆保稅港區(qū)試行融資租賃貨物出口退稅政策，并明確了適用范圍、計(jì)算方法、認(rèn)定與申報(bào)以及其他要求等內(nèi)容。

融資租賃貨物試行出口退稅的范圍

（一）融資租賃的出口貨物

天津東疆保稅港區(qū)注冊的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在天津東疆保稅港區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人的飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、鐵道機(jī)車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，屬于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條“固定資產(chǎn)”的，同時(shí)，在天津境內(nèi)出口口岸海關(guān)報(bào)關(guān)出口，租賃期限是5年（含）以上的貨物，在天津市試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。

（二）融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物

融資租賃出租方向國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購買，以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年（含）以上的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口貨物，在天津市試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策，其海洋工程結(jié)構(gòu)物的范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)，按公告的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

上述融資租賃出口貨物和融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物（以下簡稱融資租賃貨物）享受退稅的范圍，不包括在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進(jìn)口減免稅貨物以及從區(qū)外進(jìn)入天津東疆保稅港區(qū)的原進(jìn)口貨物。

融資租賃貨物退稅申報(bào)與計(jì)算

公告規(guī)定，融資租賃出租方應(yīng)當(dāng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理退稅認(rèn)定和申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅退稅。首先，在享受出口退稅之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）第三條規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅資格認(rèn)定。其次，在規(guī)定的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊購進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等憑證進(jìn)行申報(bào)。例如，天津東疆保稅港區(qū)內(nèi)符合融資租賃條件的A公司，2012年7月從國內(nèi)C生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)一批1200萬元（不含稅價(jià)）鋼鐵制橋梁（在海洋工程結(jié)構(gòu)物范圍之內(nèi)）租賃給天津海上石油天然氣開采B企業(yè)（屬于列名企業(yè)），并簽訂了為期10年的租賃合同。已知鋼鐵制橋梁的商品代碼為7308100000，其退稅率文庫中的適用退稅率為9%，由于租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)，應(yīng)按公告的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即第一條第（二）項(xiàng)第5款和第三條第（一）、（二）項(xiàng)第4款。因此，鋼鐵制橋梁退稅率應(yīng)適用15%的特殊退稅率，而不是9%的適用退稅率。在當(dāng)月A公司收到國內(nèi)C生產(chǎn)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票并申報(bào)了退稅，增值稅應(yīng)退稅額＝購進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書注明的完稅價(jià)格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率＝12000000×15%＝1800000（元）。需要注意的是，除租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)列名的海洋工程結(jié)構(gòu)物，按上述特殊退稅率或國家另有規(guī)定執(zhí)行之外，其他符合條件融資租賃貨物，均按退稅率文庫中對應(yīng)的適用退稅率執(zhí)行。

如果融資租賃貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)退還前一環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝購進(jìn)融資租賃貨物稅收（出口貨物專用）繳款書上或海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書上注明的消費(fèi)稅稅額。

其他規(guī)定事項(xiàng)

（一）出口退稅審核要求

融資租賃出租方為增值稅一般納稅人的，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在增值稅專用發(fā)票稽核信息、海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書核對無誤之后辦理退稅。若融資租賃出租方為非增值稅一般納稅人的，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)函調(diào)查，確認(rèn)增值稅專用發(fā)票真實(shí)并申報(bào)納稅之后辦理退稅。如果已申報(bào)退稅的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書，融資租賃出租方不得再申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（二）報(bào)關(guān)出口的要求

融資租賃出口貨物應(yīng)以 “租賃貨物（1523）”方式進(jìn)行報(bào)關(guān)，其出口貨物報(bào)關(guān)單以退稅證明聯(lián)上注明的出口日期為準(zhǔn)；融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的，以融資租賃出租方開具的發(fā)票日期為準(zhǔn)。

（三）不享受出口退稅的規(guī)定

對承租期未滿而發(fā)生退租的融資租賃貨物，融資租賃出租方應(yīng)及時(shí)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并按照規(guī)定補(bǔ)繳已退稅款。如果是融資租賃的出口貨物，再復(fù)進(jìn)口時(shí)，融資租賃出租方應(yīng)按照規(guī)定，向海關(guān)辦理復(fù)運(yùn)進(jìn)境手續(xù)，并提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的貨物已補(bǔ)稅或未退稅證明，海關(guān)不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。