“營改增”后，哪些企業(yè)可認定一般納稅人

隨著“營改增”步伐的加快，越來越多的原繳納營業(yè)稅的納稅人轉變?yōu)槔U納增值稅的納稅人。那么，這些轉為增值稅的納稅人的身份是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人呢？一般來說，許多納稅人希望成為增值稅一般納稅人。雖然“營改增”納稅人在“身份”的選擇上有一定的自主權，但仍有一些政策上的規(guī)定，特別是需要認定為增值稅一般納稅人的，應注意以下問題。

年銷售額超500萬元應申請一般納稅人資格

營業(yè)稅改增值稅前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應當向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定?！秶叶悇湛偩株P于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告2012年第38號）（以下簡稱38號公告）規(guī)定，試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元的，除“試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人”外，應當向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格認定。營業(yè)稅改增值稅試點實施后，應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應當在申報期結束后40日（工作日）內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人認定表》申請一般納稅人資格認定。

需要注意的是，納稅人的“應稅服務年銷售額”是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式計算：應稅服務年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3%）。對于按現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。而對于計算應稅服務營業(yè)額的具體起止時間由于北京等八省市試點開始的時間不同，應根據(jù)各地實際開始的時間確定。如湖北省“營改增”試點從2012年12月1日正式實行，計算應稅服務營業(yè)額的具體時間按當?shù)囟悇諜C關規(guī)定的時間計算。

未達500萬元的符合規(guī)定條件也可申請認定

符合條件的應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

38號公告規(guī)定，具體認定程序按照國家稅務總局令第22號執(zhí)行，即《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（以下簡稱辦法）。辦法規(guī)定，提出申請并且同時符合下列條件的試點納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。也就是說，對于具備上述條件，但應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，可以向主管國稅機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》申請一般納稅人資格認定。

哪些納稅人可以不申請一般納稅人資格

應稅服務年銷售額不超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人可以不申請為一般納稅人。

《國家稅務總局關于上海市營業(yè)稅改增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告2011年第65號）規(guī)定，2011年年審合格的原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，其應稅服務年銷售額不論是否超過500萬元，均應認定為一般納稅人。《財政部、國家稅務總局關于在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2011〕111號）也規(guī)定，試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。但《財政部、國家稅務總局關于北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）廢止了財稅〔2011〕111號的這一規(guī)定。也就是說，應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票的試點納稅人，可以不申請為一般納稅人。只有納稅人有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，才可申請認定為一般納稅人。

哪些納稅人不得辦理一般納稅人資格

試點地區(qū)的三類納稅人不得辦理一般納稅人資格認定。

按照辦法的規(guī)定，這三類納稅人分別是指個體工商戶以外的其他個人；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。

達到標準而不申請認定一般納稅人的如何處理

根據(jù)辦法及38號公告等有關規(guī)定，除特別規(guī)定的情形外，納稅人應稅服務年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未主動申請一般納稅人資格認定的，根據(jù)辦法及38號公告等有關規(guī)定，除特別規(guī)定的情形外，納稅人應稅服務年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未主動申請一般納稅人資格認定的，應當按照一般納稅人銷售額和增值稅適用稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。根據(jù)財稅〔2011〕111號文件第十二條規(guī)定，“營改增”一般納稅人稅率為：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；（三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%；（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。

另外根據(jù)38號公告，還需要注意的是，已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人。符合條件的試點納稅人可以直接認定為一般納稅人，但不得再轉為小規(guī)模納稅人。試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。