獲得“營改增”補貼應計繳企業(yè)所得稅

為順利推進“營改增”試點，全國各地紛紛出臺財政扶持政策，對“營改增”試點企業(yè)稅負確有增加的給予補貼，以確保實現(xiàn)“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”的總體要求。上海、北京等先行試點地區(qū)，不少企業(yè)已領取財政補貼。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)獲得“營改增”財政補貼，應當計繳企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼等，屬于財政性資金，均應計入企業(yè)當年收入總額。盡管該條第（二）條規(guī)定，“對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除”，但“營改增”財政扶持政策是各地自行出臺的，財政部、國家稅務總局沒有規(guī)定專項用途，更未經(jīng)國務院批準，因此“營改增”補貼不屬于專項用途財政性資金。再對照《財政部、國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條規(guī)定，企業(yè)獲得財政性資金要同時符合三個條件方能作為不征稅收入——企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算——而企業(yè)獲得“營改增”補貼，根本就拿不出相關(guān)的文件、資金管理辦法等。因此，“營改增”補貼要計入收入總額，計算繳納所得稅。

查閱各地財政扶持方案，各地對“營改增”補貼的發(fā)放時間、發(fā)放方式都不一樣，這就有必要弄清收入的時間歸屬，把握好收入確認的實時原則。以北京市為例，根據(jù)《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（京財稅〔2012〕2149號）規(guī)定，“營改增”補貼按季預撥、年度結(jié)束后三個月內(nèi)清算，多退少補。那么，獲得預撥補貼時，企業(yè)就應該確認收入的實現(xiàn)，預繳企業(yè)所得稅，年度終了后匯算清繳時也照此辦理。至于下一年度對上一年度“營改增”補貼清算的多退少補部分，應在當期收入中增減，而不應在上一年收入總額中扣減。

各地對“營改增”補貼的發(fā)放都會監(jiān)督檢查，對于虛報、冒領、騙取補貼的，將依據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》第十四條規(guī)定，追回資金，沒收違法所得，并處被騙取資金10％以上50％以下的罰款。而根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條第（四）項規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財物的損失不得稅前扣除。假設某企業(yè)2013年騙得“營改增”補貼40萬元，相應要繳納所得稅40×25%＝10（萬元）；2014年財政部門檢查發(fā)現(xiàn)其虛假申請補貼，沒收這40萬元補貼，同時罰款20萬元，合計60萬元卻不能在2014年的收入總額中扣減，而因2013年補貼收入已實現(xiàn)確認，多繳的所得稅10萬也不予退還，該企業(yè)反倒要損失30萬元（多繳所得稅10萬元+罰款20萬元）。因此，申請“營改增”補貼一定要實事求是，據(jù)實申請，千萬別弄虛作假，以免造成“偷雞不著反蝕一把米”。