快遞業(yè)務(wù)區(qū)分同城異地 適用不同稅率

?在網(wǎng)購市場(chǎng)高速發(fā)展的帶動(dòng)下，快遞業(yè)跨區(qū)域、網(wǎng)絡(luò)化和一體化的發(fā)展格局初步形成，向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)已開始起步?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）規(guī)定，自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)“營改增”試點(diǎn)。為此，一些郵政部門和其他從事速遞業(yè)務(wù)的公司財(cái)務(wù)人員來電咨詢，此前按“郵電通信業(yè)”稅目、適用3%稅率征收營業(yè)稅的快遞業(yè)務(wù)，在“營改增”試點(diǎn)后，適用稅率是多少，有無相關(guān)稅收優(yōu)惠？

財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件從稅收角度對(duì)快遞業(yè)進(jìn)行了行業(yè)劃分，并分別適用不同稅率。這與此前《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）規(guī)定的“單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按‘郵電通信業(yè)’稅目，統(tǒng)一按3%的稅率征收營業(yè)稅”有所不同。根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定，快遞業(yè)務(wù)包括收派及貨物運(yùn)輸兩個(gè)部分，屬于混業(yè)經(jīng)營。收派屬于物流輔助服務(wù)的范圍，適用稅率為6%；貨物運(yùn)輸屬于提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，適用稅率為11%。也就是說，同城快遞，屬于收派。異地快遞，包括收派及貨物運(yùn)輸兩項(xiàng)服務(wù)，納稅人應(yīng)分別核算收派及貨物運(yùn)輸?shù)氖杖?，分別按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額；否則，從高適用稅率征稅。

異地快遞適用交通運(yùn)輸業(yè)11%的稅率

函件和包裹在異地之間的傳遞，是使用運(yùn)輸工具將貨物送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)，屬于交通運(yùn)輸業(yè)范圍，適用交通運(yùn)輸業(yè)11%的稅率。

郵政企業(yè)從事的快遞服務(wù)，指快速收寄、運(yùn)輸、投遞單獨(dú)封裝的、有名址的快件或其他不需儲(chǔ)存的物品，按承諾時(shí)限遞送到收件人或指定地點(diǎn)并獲得簽收的寄遞服務(wù)。這里的函件，指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等；包裹，指按照封裝上的名址遞送給特定個(gè)人或者單位的獨(dú)立封裝的物品，其重量不超過50千克，任何一邊的尺寸不超過150厘米，長、寬、高合計(jì)不超過300厘米。

在稅收優(yōu)惠政策和適用上，對(duì)郵政企業(yè)而言，一是其所提供的郵政普通服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅，但對(duì)作為其他郵政業(yè)務(wù)的郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)則不屬于免稅范圍，同時(shí)郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)仍應(yīng)按照金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。二是為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)免征增值稅。三是為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理收入，2015年12月31日前免征增值稅。需要說明的是，中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)）從事快遞業(yè)務(wù)不屬于免稅范圍。

綜合上述規(guī)定，對(duì)郵政企業(yè)從事快遞業(yè)務(wù)，不論是異地還是同城，均屬于郵政業(yè)務(wù)，適用11%的稅率，并享受國家相應(yīng)的免稅政策。而郵政速遞物流股份有限公司及其子公司、社會(huì)快遞公司提供的包裹寄遞服務(wù)屬于快遞業(yè)范圍，應(yīng)分解為收派及貨物運(yùn)輸服務(wù)，按其適應(yīng)稅率分別計(jì)稅。如果其本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前，試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

同城快遞適用物流輔助服務(wù)6%的稅率

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件的規(guī)定，其他單位從事快遞業(yè)務(wù)，屬于提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)中物流輔助服務(wù)中的收派服務(wù)，稅率為6%。

所謂收派服務(wù)，指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其中收件服務(wù)，指從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)；分揀服務(wù)，指服務(wù)提供方在其集散中心對(duì)函件和包裹進(jìn)行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；派送服務(wù)，指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

需要說明的是，如果快遞公司為滿足客戶的快遞服務(wù)需求擴(kuò)大服務(wù)范圍，超出同城范圍，則屬于混業(yè)經(jīng)營。根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，則從高適用稅率。因此，郵政速遞物流股份有限公司及其子公司、社會(huì)快遞公司從事快遞業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)分同城與異地，分別按交通運(yùn)輸業(yè)與物流輔助業(yè)中的收派服務(wù)核算銷售額。但上述公司為出口貨物提供的收派服務(wù)免征增值稅。