解讀國稅函[2009]255號：企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題進一步明確

針對《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]111號）下發(fā)后，一些地區(qū)反映在落實企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過程中需要進一步明確的問題，國家稅務(wù)總局近日發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號），筆者結(jié)合目前執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策解析如下。

一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的內(nèi)容及范圍。

國稅函[2009]255號明確列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。

據(jù)此可以理解除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》外，包括過渡政策優(yōu)惠在內(nèi)的企業(yè)所得所得稅優(yōu)惠政策包括但不限于以下文件：

1、《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）；

2、《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）；

其中：實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表（見附表）

3、《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實施過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）；

4、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）；

附件：執(zhí)行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策表（見附表）

5、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]46號）；

6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]80號）；

7、《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布<資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）>的通知》（財稅[2008]117號）；

8、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]47號）；

9、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》（國稅函[2009]185號）；

10、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]48號）；

11、《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布<節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）>的通知》（財稅[2008]115號）；

12、《財政部、國家稅務(wù)總局、安全監(jiān)管總局關(guān)于公布<安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）>的通知》（財稅[2008]118號）；

13、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）；

14、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）；

15、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）

16、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）；

17、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）；

18、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）；

21、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）

22、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）

23、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]64號）；

24、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）；

25、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]203號；

26、《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號；

27、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的通知》（國稅函[2008]850號）；

28、其他略。

二、備案制是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施的主要形式

《企業(yè)所得稅法》確立了“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步”的新的稅收優(yōu)惠格局，充分以稅收的調(diào)控作用，引導我國經(jīng)濟增長方式向集約型轉(zhuǎn)變，對體現(xiàn)科學發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給予了很多政策扶持。比如說，從事農(nóng)林牧漁業(yè)的項目、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、安置殘疾人員的企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)以及企業(yè)的公益性捐贈，都可以享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅納稅人享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)當符合法定條件和履行必要的程序，除必須的審批事項外，企業(yè)所得稅優(yōu)惠以備案制為主要形式。

國稅函[2009]255號規(guī)定，除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。

國稅發(fā)[2008]111號規(guī)定，企業(yè)所得稅減免稅實行審批管理的，必須是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等法律法規(guī)和國務(wù)院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容。

對列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的范圍、方式，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（企業(yè)所得稅管理部門）自行研究確定，但同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市范圍內(nèi)必須一致。

所以企業(yè)所得稅減免稅的優(yōu)惠審批管理控制比較嚴格，必須有文所指，這樣對于納稅人享受國家政策的稅收優(yōu)惠提供了充分便利，目前文件中需要審批的內(nèi)容有《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]64號）金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失等。

國稅函[2009]255號規(guī)定，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理，并且第四條特別強調(diào)，今后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。

備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種。

對于列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

列入事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報時附報相關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。

對于企業(yè)所得稅的備案管理，在已經(jīng)發(fā)布的企業(yè)所得稅配套法規(guī)中對于特定事項也有具體明確，例如：

1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）第四條規(guī)定；企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。

（一）企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料：

1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；

2）省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明；

3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算的相關(guān)資料；

4）實際繳納相關(guān)稅費的證明資料；

5）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

（二）企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料：

1）技術(shù)出口合同（副本）；

2）省級以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證；

3）技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；

4）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算的相關(guān)資料；

5）實際繳納相關(guān)稅費的證明資料；

6）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》（國稅函[2009]185號）第六條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠實行備案管理。備案管理的具體程序，按照國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]80號第七條規(guī)定，從事《目錄》范圍項目投資的居民企業(yè)應(yīng)于從該項目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)備案并報送如下材料后，方可享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（一）有關(guān)部門批準該項目文件復(fù)印件；

（二）該項目完工驗收報告復(fù)印件；

（三）該項目投資額驗資報告復(fù)印件；

（四）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

5、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務(wù)機關(guān)報送本通知第四條規(guī)定的相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。

6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]203號）第五條規(guī)定，納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案以下資料：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；

（二）企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表（見附件）；

（三）企業(yè)當年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；

（四）企業(yè)具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明。

7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）第五條規(guī)定，企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān)）備案，并報送以下資料：

（一）固定資產(chǎn)的功能、預(yù)計使用年限短于《實施條例》規(guī)定計算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說明；

（二）被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明；

（三）固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；

（四）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

另外，國稅發(fā)[2008]111號規(guī)定，企業(yè)所得稅的各類減免稅應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）的相關(guān)規(guī)定辦理。

國稅發(fā)[2005]129號文件規(guī)定與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定不一致的，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定執(zhí)行。

國稅發(fā)[2005]129號附件《企業(yè)所得稅減免稅審批條件》從新的政策規(guī)定看，一般都不需要審批，對于執(zhí)行條件與新的法規(guī)不一致的，均應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定執(zhí)行。

三、納稅人的備案責任

企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理主要實行備案制，雖然方便了納稅人，但是對于應(yīng)備案而未備案的優(yōu)惠事項以及會計核算沒有區(qū)分減免項目與非減免項目的，未必可以享受到稅收優(yōu)惠，例如：

1、國稅函[2009]255號特別明確，對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；對于年度納稅申報時事后的備案資料，主管稅務(wù)機關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。

2、國稅發(fā)[2005]129號第六條規(guī)定，納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應(yīng)分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機關(guān)按合理方法核定。

3、國稅發(fā)[2005]129號第二十四條明確，納稅人實際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機關(guān)報告的，以及未按本辦法規(guī)定程序報批而自行減免稅的，稅務(wù)機關(guān)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

4、國稅函[2009]212號第三條規(guī)定，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

5、國稅發(fā)[2009]80號第八條規(guī)定，企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化或因《目錄》調(diào)整，不再符合本辦法規(guī)定減免稅條件的，企業(yè)應(yīng)當自發(fā)生變化15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面報告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。

6、國稅函[2009]185號規(guī)定，享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)因經(jīng)營狀況發(fā)生變化而不符合《目錄》規(guī)定的條件的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，并停止享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

7、財稅[2008]46號第二條，企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍內(nèi)的項目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目所得分開核算，并合理分攤期間費用，沒有分開核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、稅務(wù)機關(guān)的后續(xù)檢查管理

備案制政策應(yīng)該說比較寬松，但是納稅人依然不能放松自身條件的要求，無論優(yōu)惠條件還是納稅資料都要充分、可靠，不能忽視年度納稅申報之后稅務(wù)機關(guān)的重點檢查，例如：

1、國稅發(fā)[2005]129號第二十五條明確，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照實質(zhì)重于形式原則對企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行事后監(jiān)督檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟鑒證部門認定失誤的，應(yīng)及時與有關(guān)認定部門協(xié)調(diào)溝通，提請糾正，及時取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格，督促追究有關(guān)責任人的法律責任。有關(guān)部門非法提供證明的，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十三條規(guī)定予以處理。

2、國稅發(fā)[2009]80號第規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專項檢查，每年定期對企業(yè)享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅減免稅款事項進行核查，核查的主要內(nèi)容包括：

（一）企業(yè)是否繼續(xù)符合減免所得稅的資格條件，所提供的有關(guān)情況證明材料是否真實。

（二）企業(yè)享受減免企業(yè)所得稅的條件發(fā)生變化時，是否及時將變化情況報送稅務(wù)機關(guān)，并根據(jù)本辦法規(guī)定對適用優(yōu)惠進行了調(diào)整。

企業(yè)實際經(jīng)營情況不符合企業(yè)所得稅減免稅規(guī)定條件的或采取虛假申報等手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機關(guān)報告的，以及未按本辦法規(guī)定程序報送備案資料而自行減免稅的，企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定進行處理。

3、國稅函[2009]185號規(guī)定，企業(yè)實際經(jīng)營情況不符合《目錄》規(guī)定條件，采用欺騙等手段獲取企業(yè)所得稅優(yōu)惠，或者因經(jīng)營狀況發(fā)生變化而不符合享受優(yōu)惠條件，但未及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告的，按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行處理。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行監(jiān)督檢查。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)資源綜合利用主管部門認定有誤的，應(yīng)停止企業(yè)享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并及時與有關(guān)認定部門協(xié)調(diào)溝通，提請糾正，已經(jīng)享受的優(yōu)惠稅額應(yīng)予追繳。

4、財稅[2009]70號第五條規(guī)定，在企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)進行日常管理、納稅評估和納稅檢查時，應(yīng)對安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的情況進行核實。