小規(guī)模納稅人出口業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

某增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，近期準(zhǔn)備開(kāi)展出口業(yè)務(wù)，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員不清楚需要辦理哪些納稅申報(bào)手續(xù)，以及如何申報(bào)繳納稅款。

筆者認(rèn)為，《增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕123號(hào)）從小規(guī)模納稅人出口免稅資格認(rèn)定、免稅申報(bào)、免稅核銷(xiāo)、視同內(nèi)銷(xiāo)及補(bǔ)稅處理五個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范，與原政策相比，政策更嚴(yán)謹(jǐn)，操作性更強(qiáng)，要求也更高，納稅人必須認(rèn)真執(zhí)行。

免稅資格的認(rèn)定

小規(guī)模納稅人免稅資格認(rèn)定分為兩種情況：一是具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的小規(guī)模納稅人，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法〉、調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國(guó)稅函〔2004〕955號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，在外經(jīng)貿(mào)部門(mén)辦理備案登記后的30日內(nèi)，持已辦理備案登記并加蓋備案登記專(zhuān)用章的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本賬戶(hù)號(hào)碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等資料，填寫(xiě)《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物免稅認(rèn)定手續(xù)。

二是不具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，填寫(xiě)《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，并持工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本及復(fù)印件）、稅務(wù)登記證（副本及復(fù)印件）、銀行基本賬戶(hù)號(hào)碼（復(fù)印件）、代理出口協(xié)議及主管退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口免稅認(rèn)定。要注意的是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕102號(hào)）第八條規(guī)定，出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報(bào)期期限內(nèi)申報(bào)退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅。凡超過(guò)出口退稅申報(bào)期限的，視同內(nèi)銷(xiāo)予以征稅，納稅人要掌握好時(shí)間節(jié)點(diǎn)。

增值稅免稅申報(bào)的要求

增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。也就是說(shuō)，小規(guī)模納稅人無(wú)論是何種類(lèi)型企業(yè)、采用何種貿(mào)易形式，出口貨物均按免稅辦理。小規(guī)模納稅人是委托代理出口的，其委托代理出口的貨物，也享受免征增值稅、消費(fèi)稅政策，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品或外貿(mào)企業(yè)委托小規(guī)模納稅人代理出口的貨物，應(yīng)由小規(guī)模納稅人外貿(mào)型企業(yè)（受托企業(yè)）在規(guī)定的申報(bào)時(shí)限內(nèi)，為委托方開(kāi)具《代理出口貨物證明》。如果小規(guī)模納稅人從事加工貿(mào)易的，可按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具相關(guān)免稅證明。小規(guī)模納稅人在貨物出口的次月納稅征期內(nèi)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，同時(shí)提供《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報(bào)表》及電子申報(bào)數(shù)據(jù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅申報(bào)受理部門(mén)進(jìn)行審批，然后將審批后的相關(guān)表格轉(zhuǎn)交出口退稅部門(mén)。

出口貨物免稅的核銷(xiāo)

小規(guī)模納稅人按月收齊有關(guān)出口憑證的出口貨物，填寫(xiě)免稅核銷(xiāo)表格，于貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起4個(gè)月內(nèi)，持相關(guān)資料到主管出口退稅業(yè)務(wù)的部門(mén)按月辦理出口貨物免稅核銷(xiāo)申報(bào)。小規(guī)模納稅人無(wú)法在規(guī)定期限辦理免稅核銷(xiāo)申報(bào)手續(xù)的，可在申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（出口退稅部門(mén)）提出書(shū)面合理理由，申請(qǐng)免稅核銷(xiāo)延期申請(qǐng)，經(jīng)核準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月辦理免稅核銷(xiāo)申報(bào)手續(xù)。申報(bào)時(shí)出口貨物尚未收匯的，可在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180日內(nèi)提供出口收匯核銷(xiāo)單。

《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷(xiāo)申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕108號(hào)）規(guī)定，從2009年4月1日起，納稅期限為一個(gè)季度的增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)在辦理納稅申報(bào)后下個(gè)季度的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物免稅核銷(xiāo)手續(xù)，無(wú)法在規(guī)定期限辦理的，可在申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出有合理理由的免稅核銷(xiāo)延期申報(bào)書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)核準(zhǔn)后，可延期一個(gè)季度辦理免稅核銷(xiāo)申報(bào)手續(xù)。在試行申報(bào)出口貨物退（免）稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷(xiāo)單的地區(qū)，對(duì)實(shí)行“出口收匯核銷(xiāo)網(wǎng)上報(bào)審系統(tǒng)”的小規(guī)模納稅人，可以比照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，申報(bào)出口貨物免稅時(shí)免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷(xiāo)單，稅務(wù)機(jī)關(guān)以出口收匯核銷(xiāo)單電子數(shù)據(jù)審核出口貨物免稅。屬于遠(yuǎn)期收匯的，應(yīng)按照現(xiàn)行出口退稅規(guī)定提供遠(yuǎn)期結(jié)匯證明。

出口貨物不予免稅的規(guī)定

小規(guī)模納稅人出口下列貨物，除另有規(guī)定者外，應(yīng)征收增值稅。如果貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品的，若小規(guī)模納稅人為生產(chǎn)企業(yè)，還應(yīng)征收消費(fèi)稅：1.國(guó)家規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物。2.未進(jìn)行免稅申報(bào)的貨物。3.未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅核銷(xiāo)申報(bào)的貨物。4.雖已辦理免稅核銷(xiāo)申報(bào)，但未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)憑證的貨物。5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不批準(zhǔn)免稅核銷(xiāo)的出口貨物。6.未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物。