預繳所得稅應先行彌補以前年度虧損

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2009年賬面利潤是－245萬元（不存在不征稅收與免稅收入），企業(yè)在年度匯算清繳時自行納稅調(diào)整的增加額是560萬元，這樣調(diào)整后的所得額為315萬元，以前年度可彌補虧損760萬元（未超過虧損彌補期限），按稅法規(guī)定，2009年的所得額315萬元應彌補前年度可彌補虧損，這就使得，2009年的應納稅所得額為－445萬元。由于該企業(yè)2009年按稅務機關(guān)的核定，以實際利潤額按季度已預繳企業(yè)所得稅86萬元，這樣年度匯繳時應退企業(yè)所得稅86萬元。近期，稅務機關(guān)在對該企業(yè)進行2009年度稅收檢查時，指出該企業(yè)對企業(yè)所得稅預繳的申報口徑政策理解存在認識偏差，其企業(yè)2009年度不存在企業(yè)所得稅稅款預繳情形。

這里，就匯算清繳而言，其應納稅所得額的確定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。假定匯算清繳會計利潤及納稅調(diào)整均正確無誤，依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第十一條規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應補繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關(guān)應及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2009年度應納稅所得額的確定及作出退稅處理（或抵繳下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款）都是符合企業(yè)所得稅的相關(guān)處理規(guī)定的。

但就企業(yè)所得稅的預繳而言，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在整個2009年度，可進行企業(yè)所得稅預繳申報，但不存在企業(yè)所得稅的預繳問題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定分月或者分季度預繳企業(yè)所得稅，由稅務機關(guān)具體核定。由于該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是按照季度的實際利潤額預繳企業(yè)所得稅的，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕635號）規(guī)定，按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅，實際利潤額填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。由于該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在以前年度可彌補虧損760萬元，所以，根據(jù)國稅函〔2008〕635號文件規(guī)定，預繳企業(yè)所得稅應先行彌補以前年度虧損，但該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在整個2009年度中，實際經(jīng)營情況并未生產(chǎn)足夠的“實際利潤”，所以，彌補以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損后，其預繳企業(yè)所得稅的“實際利潤”一直是負數(shù)，不可能產(chǎn)生按實際利潤額所確定的應納稅所得額。

為此，納稅人應注意，存在以前年度可彌補虧損的情形下，企業(yè)所得稅預繳申報中應先行彌補虧損，再按有無實際利潤額進行所得稅預繳納稅申報，以維護企業(yè)自身權(quán)益，減少不必要的資金占用。