財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知

財會[2009]8號

國務院有關部委、有關直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，有關中央管理企業(yè)：

為了深入貫徹企業(yè)會計準則，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，同時考慮會計準則持續(xù)趨同和等效情況，我部制定了《企業(yè)會計準則解釋第3號》，現(xiàn)予印發(fā)。本解釋中除特別注明應予追溯調(diào)整的以外，其他問題自2009年1月1日起施行。

附件：企業(yè)會計準則解釋第3號

財政部

二〇〇九年六月十一日

企業(yè)會計準則解釋第3號

一、采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應當如何進行會計處理？

答：采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。

企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應當計提減值準備。

二、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當如何進行會計處理？

答：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價值時，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》有關公允價值確定的規(guī)定執(zhí)行，不得改變企業(yè)會計準則規(guī)定的公允價值確定原則和方法。

本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定確定所持有限售股權(quán)公允價值的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理。

三、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，應當如何進行會計處理？

答：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。

企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。

本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調(diào)整。

四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款應當如何進行會計處理？

答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，應自專項應付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應當作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理。

五、在股份支付的確認和計量中，應當如何正確運用可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件？

答：企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定實行股權(quán)激勵的，股份支付協(xié)議中確定的相關條件，不得隨意變更。其中，可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務、且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件。可行權(quán)條件包括服務期限條件或業(yè)績條件。服務期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限才可行權(quán)的條件。業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限且企業(yè)已經(jīng)達到特定業(yè)績目標才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。

企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價值時，應當考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場條件和非可行權(quán)條件的影響。股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場條件（如服務期限等），企業(yè)應當確認已得到服務相對應的成本費用。

在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應當對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應確認的金額立即計入當期損益，同時確認資本公積。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的，企業(yè)應當將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。

六、企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應當遵循哪項會計準則確認與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關的收入？

答：企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應當根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況，判斷確認收入應適用的會計準則。

房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應當遵循《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認收入。

房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設計的能力有限（如僅能對基本設計方案做微小變動）的，企業(yè)應當遵循《企業(yè)會計準則第14號——收入》中有關商品銷售收入的原則確認收入。

七、利潤表應當作哪些調(diào)整？

答：（一）企業(yè)應當在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目?！捌渌C合收益”項目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益總額”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額?！捌渌C合收益”和“綜合收益總額”項目的序號在原有基礎上順延。

（二）企業(yè)應當在附注中詳細披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。

（三）企業(yè)合并利潤表也應按照上述規(guī)定進行調(diào)整。在“綜合收益總額”項目下單獨列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目。

（四）企業(yè)提供前期比較信息時，比較利潤表應當按照《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》第八條的規(guī)定處理。

八、企業(yè)應當如何改進報告分部信息？

答：企業(yè)應當以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為基礎確定報告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。原有關確定地區(qū)分部和業(yè)務分部以及按照主要報告形式、次要報告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。

（一）經(jīng)營分部，是指企業(yè)內(nèi)同時滿足下列條件的組成部分：

1．該組成部分能夠在日?；顒又挟a(chǎn)生收入、發(fā)生費用；

2．企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源、評價其業(yè)績；

3．企業(yè)能夠取得該組成部分的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關會計信息。

企業(yè)存在相似經(jīng)濟特征的兩個或多個經(jīng)營分部，同時滿足《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》第五條相關規(guī)定的，可以合并為一個經(jīng)營分部。

（二）企業(yè)以經(jīng)營分部為基礎確定報告分部時，應當滿足《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》第八條規(guī)定的三個條件之一。未滿足規(guī)定條件，但企業(yè)認為披露該經(jīng)營分部信息對財務報告使用者有用的，也可將其確定為報告分部。

報告分部的數(shù)量通常不應超過10個。報告分部的數(shù)量超過10個需要合并的，應當以經(jīng)營分部的合并條件為基礎，對相關的報告分部予以合并。

（三）企業(yè)報告分部確定后，應當披露下列信息：

1．確定報告分部考慮的因素、報告分部的產(chǎn)品和勞務的類型；

2．每一報告分部的利潤（虧損）總額相關信息，包括利潤（虧損）總額組成項目及計量的相關會計政策信息；

3．每一報告分部的資產(chǎn)總額、負債總額相關信息，包括資產(chǎn)總額組成項目的信息，以及有關資產(chǎn)、負債計量的相關會計政策。

（四）除上述已經(jīng)作為報告分部信息組成部分披露的外，企業(yè)還應當披露下列信息：

1．每一產(chǎn)品和勞務或每一類似產(chǎn)品和勞務組合的對外交易收入；

2．企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額以及位于本國的非流動資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)，下同）總額，企業(yè)從其他國家取得的對外交易收入總額以及位于其他國家的非流動資產(chǎn)總額；

3．企業(yè)對主要客戶的依賴程度。