電信業(yè)營(yíng)改增26個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題
一、電信業(yè)服務(wù)納入營(yíng)改增試點(diǎn)的具體范圍是什么？
電信業(yè)，是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。
基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。
二、電信業(yè)服務(wù)的適用稅率？
提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；
提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。
三、電信運(yùn)營(yíng)商套餐收入分?jǐn)側(cè)绾未_定？
從有利于電信業(yè)發(fā)展，調(diào)動(dòng)企業(yè)提供增值電信服務(wù)的積極性出發(fā)，把握實(shí)事求是的原則，對(duì)電信企業(yè)的各種套餐類型進(jìn)行適當(dāng)歸并分類，確定公允價(jià)值和分?jǐn)傄?guī)則，報(bào)省局備案后在全省統(tǒng)一執(zhí)行。
四、預(yù)存話費(fèi)優(yōu)惠購(gòu)機(jī)和購(gòu)機(jī)贈(zèng)話費(fèi)如何處理？
按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）第四條規(guī)定，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。
電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈(zèng)電信終端（購(gòu)機(jī)贈(zèng)話費(fèi)中的電信終端），取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中，暫以電信終端的成本價(jià)作為貨物價(jià)格，剩余部分按照公允價(jià)值拆分為基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。
入網(wǎng)當(dāng)期，電信企業(yè)按用戶實(shí)際支付的優(yōu)惠購(gòu)機(jī)款向用戶開(kāi)具增值稅發(fā)票（電信企業(yè)按終端成本全額繳納銷項(xiàng)稅金），用戶預(yù)存款部分開(kāi)具收據(jù)。消費(fèi)后，按實(shí)際消費(fèi)額向用戶開(kāi)具增值稅（專用）發(fā)票。已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票的優(yōu)惠購(gòu)機(jī)款不得重復(fù)開(kāi)具發(fā)票。
五、業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送電信服務(wù)業(yè)務(wù)如何處理？
按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）第四條規(guī)定，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈(zèng)自有電信業(yè)務(wù)，暫對(duì)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按照公允價(jià)值進(jìn)行拆分，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。
六、新入網(wǎng)用戶附帶送SIM（UIM）卡如何處理？
考慮到發(fā)改委規(guī)定，首次提供SIM（UIM）卡不得收費(fèi)，因此首次贈(zèng)送SIM（UIM）卡不視同銷售。后續(xù)按照終端贈(zèng)送處理。
七、提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)贈(zèng)送的實(shí)物，以積分兌換形式贈(zèng)送的實(shí)物如何處理？
按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈(zèng)送的實(shí)物，暫視同銷售貨物，暫以實(shí)物的成本價(jià)計(jì)算繳納增值稅。
八、公司營(yíng)銷捆綁贈(zèng)送電子券如何處理？
電子券：指公司營(yíng)銷推廣而給予用戶手機(jī)支付賬戶贈(zèng)送的一種電子禮金，用戶可在電子券有效期內(nèi)和商戶指定的商品或服務(wù)范圍內(nèi)使用。如：超市卡、加油卡等，在贈(zèng)送電子券環(huán)節(jié)難以確定客戶最終兌換的應(yīng)稅貨物的稅率。
按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。因此，企業(yè)以電子券形式贈(zèng)送的貨物，暫視同銷售貨物，繳納增值稅。如無(wú)法確定客戶最終兌換應(yīng)稅貨物的稅率的，按從高貨物適用稅率征稅。
九、以積分兌換形式贈(zèng)送的除電信服務(wù)以外的應(yīng)稅服務(wù)如何處理？
按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定，向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外，視同提供應(yīng)稅服務(wù)。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈(zèng)送的除電信服務(wù)以外的應(yīng)稅服務(wù)，暫視同提供應(yīng)稅服務(wù)，暫以服務(wù)的成本價(jià)計(jì)算繳納增值稅，相應(yīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定進(jìn)行抵扣。
十、歷史積分余額兌換貨物如何處理？
對(duì)6月1日前的積分余額，如果電信企業(yè)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)能就歷史積分部分與新增積分部分區(qū)分開(kāi)來(lái)，就歷史積分部分兌換貨物、電信服務(wù)不征增值稅；無(wú)法區(qū)分的，就歷史積分兌換電信服務(wù)按規(guī)定不征增值稅，兌換貨物和其他應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)征增值稅。
十一、電信服務(wù)出口的政策規(guī)定？
1.境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。
2.對(duì)于試點(diǎn)納稅人向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)享受跨境服務(wù)免征增值稅政策的，應(yīng)提交服務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外以及收入來(lái)源于境外的證明材料，并按公告規(guī)定的流程向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出備案申請(qǐng)（省局即將下發(fā)）。
3.批準(zhǔn)匯總納稅人的企業(yè)，發(fā)生的免稅收入，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（2014年26號(hào)公告）第九條的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)由省級(jí)分公司匯總納稅申報(bào)。
十二、歷史滾存預(yù)收款余額預(yù)征增值稅如何處理？
6月1日后，按照總局2014年第26號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)收到的預(yù)收款應(yīng)預(yù)交增值稅。對(duì)5月31日前歷史滾存預(yù)收款余額預(yù)征增值稅問(wèn)題，根據(jù)預(yù)收款余額情況，堅(jiān)持納稅人不重復(fù)納稅、全省政策統(tǒng)一的原則。鑒于電信業(yè)總機(jī)構(gòu)銷售收入的確認(rèn)是以權(quán)責(zé)為原則，分支機(jī)構(gòu)在首次按銷售款及預(yù)存款預(yù)繳增值稅時(shí)，允許其剔除歷史滾存預(yù)收款余額繳納增值稅，該部分預(yù)收款可在實(shí)際提供電信服務(wù)后繳納增值稅。同時(shí)，要求各電信企業(yè)將歷史滾存預(yù)收款余額報(bào)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)備案。
十三、哪些電信服務(wù)可選擇適用簡(jiǎn)易征收方式？
在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過(guò)衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
十四、營(yíng)改增試行初期發(fā)票如何開(kāi)具？
為確保電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作順利開(kāi)展，鑒于電信業(yè)行業(yè)特殊性，國(guó)地稅普通發(fā)票保留1個(gè)月并行使用期。2014年6月30日前試點(diǎn)納稅人申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的收入繼續(xù)開(kāi)具地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制發(fā)票。2014年7月1日起，試點(diǎn)納稅人全部使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制發(fā)票。申報(bào)營(yíng)業(yè)稅收入的，可以到地稅部門代開(kāi)發(fā)票。
申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的收入不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
十五、收到預(yù)收款時(shí)如何開(kāi)具憑證？
如果購(gòu)買方為需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在收到預(yù)收款時(shí)開(kāi)具收據(jù)，實(shí)際發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為時(shí)可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；
如果購(gòu)買方為除上述納稅人以外的企業(yè)或者個(gè)人，暫按照預(yù)收金額開(kāi)具普通發(fā)票或定額發(fā)票，實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不再開(kāi)具發(fā)票。
十六、匯總納稅范圍如何確定？
根據(jù)2014年第26號(hào)公告第三條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。但是，考慮到電信企業(yè)業(yè)務(wù)模式和稅務(wù)部門的征管難度，從方便納稅人和稅收征管的角度出發(fā)，在電信企業(yè)地市分支機(jī)構(gòu)能將各項(xiàng)業(yè)務(wù)分別核算的情況下，同意上述電信企業(yè)的所有增值稅業(yè)務(wù)均納入?yún)R總納稅范圍。
十七、分支機(jī)構(gòu)按（銷售額＋預(yù)收款）×預(yù)征率計(jì)提預(yù)繳稅額，總機(jī)構(gòu)按銷售額+調(diào)整項(xiàng)目計(jì)提銷項(xiàng)稅，其中是否不含預(yù)收款？
根據(jù)2014年第26號(hào)公告第四條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。所以，其銷售額不含預(yù)收款。
十八、關(guān)于分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)廳是否需要辦理一般納稅人資格認(rèn)定？
對(duì)市地級(jí)電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)和各轄區(qū)、縣（市）級(jí)電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定一般納稅人。
各電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)（營(yíng)業(yè)廳）不認(rèn)定為一般納稅人。在工商部門全面推行“一照多址”改革后，引導(dǎo)電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)（營(yíng)業(yè)廳）辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。具體見(jiàn)省局征科處布置，請(qǐng)各地貨物和勞務(wù)稅部門配合征管部門做好此項(xiàng)工作。
中國(guó)電信集團(tuán)浙江省電信公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司浙江省分公司各市縣級(jí)分支機(jī)構(gòu)僅房屋出租業(yè)務(wù)，未納入電信業(yè)營(yíng)改增范圍，暫不移交、不認(rèn)定為增值稅納稅人。
十九、省公司年應(yīng)稅收入低于500萬(wàn)元，是否可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人？
根據(jù)《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（2014年第26號(hào)）第十二條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。省公司年應(yīng)稅收入低于500萬(wàn)元，符合條件（有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)核算健全）也可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
二十、對(duì)中國(guó)電信股份有限公司浙江分公司、中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)浙江有限公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司浙江省分公司、中國(guó)鐵通集團(tuán)有限公司浙江分公司稅控設(shè)備發(fā)行、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、抄報(bào)稅等業(yè)務(wù)如何操作處理？
1.上述各電信運(yùn)營(yíng)商，稅控專用設(shè)備由省、市級(jí)分公司分別到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行初始化發(fā)行、領(lǐng)購(gòu)增值稅發(fā)票和抄報(bào)稅。各縣級(jí)分公司均不涉及以上業(yè)務(wù)。
2.增值稅發(fā)票開(kāi)具：中國(guó)電信浙江公司、中國(guó)移動(dòng)浙江有限公司和中國(guó)聯(lián)通浙江分公司，中國(guó)鐵通浙江分公司其省、市、縣分公司均可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱增值稅發(fā)票），縣級(jí)分公司以市級(jí)分公司的名頭開(kāi)具。
對(duì)縣級(jí)分公司以市級(jí)分公司的名頭開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，為避免電信企業(yè)數(shù)量龐大的用戶到銀行變更托收信息帶來(lái)的不便，允許發(fā)票上銷貨單位的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址和電話等信息以市級(jí)分公司名義填列，開(kāi)戶行和賬號(hào)等信息以縣級(jí)分公司名義填列。
紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具由市級(jí)分公司向主管稅務(wù)局提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)局審核后出具紅字發(fā)票開(kāi)具證明單，市級(jí)分公司以市級(jí)分公司的名頭開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票。
對(duì)發(fā)票銷售單位信息和實(shí)際收款信息不同的，為維護(hù)客戶合法利益，考慮到電信業(yè)實(shí)行增值稅匯總納稅，該發(fā)票允許受票單位進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。
3.專用發(fā)票認(rèn)證：中國(guó)電信浙江分公司和中國(guó)移動(dòng)浙江有限公司，由省、市、縣分公司分別認(rèn)證。中國(guó)聯(lián)通浙江分公司和中國(guó)鐵通浙江分公司，由省、市級(jí)分公司認(rèn)證。縣級(jí)分公司不涉及該認(rèn)證業(yè)務(wù)。
二十一、已繳納營(yíng)業(yè)稅不重復(fù)繳納增值稅
電信企業(yè)客戶積分準(zhǔn)備計(jì)提、裝移機(jī)收入分?jǐn)偟纫呀?jīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，不再重復(fù)繳納增值稅。
二十二、家庭寬帶終端、電信企業(yè)收取的其他押金等收入如何處理？
按照財(cái)稅〔2013〕106號(hào)第三十三條規(guī)定，應(yīng)并計(jì)銷售收入計(jì)征增值稅。對(duì)歷史押金余額問(wèn)題，如未向地稅局繳納營(yíng)業(yè)稅的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
二十三、歷史滾存預(yù)收款余額、積分余額、押金余額如何報(bào)備？
電信企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)于6月30前統(tǒng)一向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備。同時(shí)各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將各余額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備。
二十四、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)如何繳納？
電信企業(yè)發(fā)生需繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)業(yè)務(wù)的，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)計(jì)算繳納，分支機(jī)構(gòu)不實(shí)行預(yù)繳。
二十五、特服號(hào)差額征稅如何實(shí)行納稅申報(bào)？
為了便于增值稅納稅申報(bào)管理，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)特服號(hào)差額征稅扣除部分，由總機(jī)構(gòu)匯總后統(tǒng)一扣除，分支機(jī)構(gòu)申報(bào)的銷售額中不再扣除特服號(hào)差額部分。
二十六、防偽稅控設(shè)備及維護(hù)費(fèi)如何抵減應(yīng)納稅額？
各分支機(jī)構(gòu)的防偽稅控設(shè)備及維護(hù)費(fèi)統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)申報(bào)抵減應(yīng)納稅額。