國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見
稅總發(fā)[2013]55號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理是落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于職能轉(zhuǎn)變特別是深化行政審批制度改革，取消和下放行政審批項(xiàng)目，同時(shí)加強(qiáng)后續(xù)管理要求的具體體現(xiàn)，是新形勢(shì)下全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理的必然要求，是落實(shí)稅源專業(yè)化管理和深化稅收征管部署的工作措施。為深入貫徹國(guó)務(wù)院關(guān)于職能轉(zhuǎn)變的各項(xiàng)要求，推動(dòng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理工作深入開展，現(xiàn)提出以下指導(dǎo)意見。
一、加強(qiáng)后續(xù)管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)
加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)思想是：認(rèn)真貫徹國(guó)務(wù)院關(guān)于職能轉(zhuǎn)變、深化行政審批制度改革的部署，按照該放的權(quán)堅(jiān)決放開放到位、該管的事必須管住管好的要求，圍繞企業(yè)所得稅管理的“二十四字”總體要求，以加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以實(shí)施信息管稅為依托，突出跨年度事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)管理，著力構(gòu)建企業(yè)所得稅后續(xù)管理的長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的動(dòng)態(tài)化、可持續(xù)管理。
加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的主要目標(biāo)是：通過加強(qiáng)后續(xù)管理，保持企業(yè)所得稅管理的連續(xù)性，保障企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策的貫徹落實(shí)，切實(shí)防止出現(xiàn)管理真空，進(jìn)一步提升稅法遵從度，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。
二、加強(qiáng)后續(xù)管理的主要內(nèi)容
企業(yè)所得稅后續(xù)管理是在做好日常管理的基礎(chǔ)上，著力在企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要利用臺(tái)賬管理和專家團(tuán)隊(duì)管理等方法，大力依托信息化手段，重點(diǎn)對(duì)跨年度事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)加強(qiáng)跟蹤管理和動(dòng)態(tài)監(jiān)控的一種稅源管理方式。
（一）明確后續(xù)管理對(duì)象
后續(xù)管理的對(duì)象涵蓋影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的重要事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)，包括跨年度事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和若干重點(diǎn)行業(yè)。
跨年度事項(xiàng)是指對(duì)企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額造成實(shí)際影響的事項(xiàng)。跨年度事項(xiàng)主要包括：債務(wù)重組遞延所得、跨境重組遞延收入、政策性搬遷收入、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本形成的營(yíng)業(yè)外收入，政策性搬遷支出、跨年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、不征稅收入后續(xù)支出，固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、油氣資產(chǎn)折耗，虧損彌補(bǔ)，創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額，專用設(shè)備投資抵免應(yīng)納稅額，等等。鑒于跨年度事項(xiàng)的遞延性質(zhì)，需要通過臺(tái)賬管理等方法準(zhǔn)確記錄該類事項(xiàng)對(duì)以后年度的稅收影響，便于跟蹤管理。
重大事項(xiàng)涵蓋了稅務(wù)行政審批制度改革后管理方式發(fā)生重大改變的事項(xiàng)，以及一些對(duì)企業(yè)所得稅影響重大的、復(fù)雜的交易事項(xiàng)。前者主要包括企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)和資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)，這類事項(xiàng)由審批改為備案或自行申報(bào)后，必須加強(qiáng)對(duì)其真實(shí)性和合法性的后續(xù)管理。后者包括企業(yè)重組、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、居民企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易、境外所得稅收抵免、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅、集團(tuán)企業(yè)合并納稅等重點(diǎn)事項(xiàng)，這些事項(xiàng)交易過程復(fù)雜、交易方較多、交易信息不透明，有的還涉及稅源跨地區(qū)轉(zhuǎn)移，需要利用專家團(tuán)隊(duì)、結(jié)合第三方信息等加強(qiáng)后續(xù)管理。
高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是企業(yè)所得稅管理中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率較高、易造成重大稅款流失的事項(xiàng)，如適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組、上市公司限售股減持等交易事項(xiàng)。要將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿稅源專業(yè)化管理全過程，選取體現(xiàn)稅種特征的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值，分地區(qū)、分企業(yè)規(guī)模、分行業(yè)類型建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系、評(píng)估模型和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，通過分析識(shí)別和等級(jí)排序，將高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)納入后續(xù)管理范圍。
重點(diǎn)行業(yè)是指企業(yè)所得稅稅種特征明顯、稅源較大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程較復(fù)雜、管理難度較高的一些行業(yè)，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑企業(yè)、石油石化企業(yè)等。要結(jié)合應(yīng)用企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南，制定重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，建立行業(yè)管理專家團(tuán)隊(duì)，加大對(duì)重點(diǎn)行業(yè)的后續(xù)管理力度。
（二）抓住后續(xù)管理環(huán)節(jié)
后續(xù)管理的著力點(diǎn)應(yīng)集中在企業(yè)備案或自行申報(bào)后、預(yù)繳申報(bào)后以及匯算清繳后的管理上，主要側(cè)重匯算清繳后的管理。
在備案或自行申報(bào)后，以實(shí)質(zhì)性審核為重點(diǎn)加強(qiáng)后續(xù)管理。對(duì)列入備案管理的優(yōu)惠項(xiàng)目，應(yīng)在相關(guān)性審核的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)稅法與會(huì)計(jì)差異的審查，對(duì)跨年度優(yōu)惠項(xiàng)目建立管理臺(tái)賬進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，通過納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查對(duì)優(yōu)惠項(xiàng)目的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)一步開展實(shí)質(zhì)性審核。對(duì)自行申報(bào)的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)區(qū)分項(xiàng)目、損失類型和申報(bào)形式，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)需要實(shí)地核查的應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查。
在預(yù)繳申報(bào)后，以稅源實(shí)時(shí)監(jiān)控為重點(diǎn)加強(qiáng)后續(xù)管理。定期分析本地區(qū)企業(yè)所得稅預(yù)繳情況，動(dòng)態(tài)掌握本地區(qū)企業(yè)所得稅稅源重要變化和趨勢(shì)；對(duì)預(yù)繳稅款發(fā)生顯著變化的企業(yè)，及時(shí)了解分析收入變化的主要原因；審核納稅人是否按照規(guī)定的預(yù)繳方式進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)；加強(qiáng)對(duì)實(shí)際利潤(rùn)額、減免稅額、特定業(yè)務(wù)預(yù)繳稅款和總分機(jī)構(gòu)納稅人分配入庫(kù)稅款準(zhǔn)確性的審核。
在匯算清繳后，以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)對(duì)為重點(diǎn)加強(qiáng)后續(xù)管理。結(jié)合年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、管理臺(tái)賬、中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告以及獲取的各類內(nèi)外部信息，運(yùn)用企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，集中識(shí)別匯算清繳重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)程度和納稅人遵從行為特征，采用納稅提醒、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查等差異化和遞進(jìn)式的策略實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。
（三）掌握后續(xù)管理方法
后續(xù)管理方法主要有臺(tái)賬管理、專家團(tuán)隊(duì)管理、第三方信息運(yùn)用和風(fēng)險(xiǎn)管理等。
強(qiáng)化應(yīng)用管理臺(tái)賬對(duì)跨年度事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤管理。臺(tái)賬的數(shù)據(jù)來源應(yīng)主要來自于企業(yè)申報(bào)信息和稅收征管系統(tǒng)，除評(píng)估、核查的結(jié)果反饋外，盡量減少稅務(wù)機(jī)關(guān)主觀數(shù)據(jù)的錄入。根據(jù)跨年度事項(xiàng)的特點(diǎn)和管理需要分門別類地設(shè)計(jì)臺(tái)賬，不斷完善臺(tái)賬結(jié)構(gòu)。通過應(yīng)用臺(tái)賬，為匯繳后的申報(bào)表分析比對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和稅務(wù)檢查提供基礎(chǔ)資料。
強(qiáng)調(diào)通過專家評(píng)審對(duì)重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)實(shí)施團(tuán)隊(duì)管理。培養(yǎng)熟悉所得稅政策和管理的業(yè)務(wù)專家，必要時(shí)邀請(qǐng)熟悉行業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)的技術(shù)專家，組建專家團(tuán)隊(duì)。充分依托專家團(tuán)隊(duì)加強(qiáng)專業(yè)化審核，提高稅收政策運(yùn)用的準(zhǔn)確性和行業(yè)運(yùn)行掌握的權(quán)威性。
突出運(yùn)用第三方信息對(duì)重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行后續(xù)管理。借助與第三方部門建立的常態(tài)信息溝通機(jī)制和有效的信息共享平臺(tái)，提取有關(guān)企業(yè)所得稅的重點(diǎn)涉稅信息，在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失、企業(yè)重組、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等重大事項(xiàng)以及房地產(chǎn)等重點(diǎn)行業(yè)的后續(xù)管理中，重點(diǎn)采集來自工商、統(tǒng)計(jì)、科技、質(zhì)檢、法院、文化、證監(jiān)、發(fā)改、房產(chǎn)、建委等部門的相關(guān)信息。加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)涉稅鑒證報(bào)告質(zhì)量的審核，逐步加大鑒證報(bào)告在后續(xù)管理中的應(yīng)用力度。
堅(jiān)持運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法對(duì)企業(yè)所得稅的全過程加強(qiáng)后續(xù)管理。針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)、行業(yè)特征和區(qū)域差別，分別創(chuàng)設(shè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，形成風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序和應(yīng)對(duì)處理的閉環(huán)系統(tǒng)。實(shí)行分類分級(jí)管理，建立重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)控管制度和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)監(jiān)控機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的針對(duì)性和有效性；提升高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和行業(yè)的管理層級(jí)，加大優(yōu)勢(shì)資源配置力度，著力發(fā)揮專家團(tuán)隊(duì)的管理抓手作用。
（四）強(qiáng)化信息化支撐
積極踐行信息管稅、便利稅收業(yè)務(wù)執(zhí)行的理念，主動(dòng)利用信息化作為企業(yè)所得稅后續(xù)管理的實(shí)現(xiàn)路徑。
加強(qiáng)信息采集，確保后續(xù)管理信息來源的充分性。規(guī)范信息采集，提高涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量；拓寬采集渠道，加強(qiáng)信息共享平臺(tái)建設(shè)；全面推行電子申報(bào)，降低涉稅信息獲取成本；做好與“金稅三期”工程的融合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)整合與功能互補(bǔ)。
完善所得稅信息管理平臺(tái)，便捷實(shí)現(xiàn)后續(xù)管理功能。結(jié)合“金稅三期”工程，進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)需求，在企業(yè)所得稅管理模塊中完善后續(xù)管理的功能。逐步建立全省統(tǒng)一的適用于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子臺(tái)賬，實(shí)現(xiàn)與企業(yè)所得稅申報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的有機(jī)銜接。推進(jìn)針對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)行業(yè)等單項(xiàng)后續(xù)管理功能的實(shí)現(xiàn)。
三、加強(qiáng)后續(xù)管理的制度建設(shè)
稅務(wù)總局負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)企業(yè)所得稅后續(xù)管理工作，提出加強(qiáng)后續(xù)管理的指導(dǎo)意見，指導(dǎo)各地結(jié)合實(shí)際開展具體管理；針對(duì)亟需加強(qiáng)后續(xù)管理的若干跨年度事項(xiàng)、重大事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，研究出臺(tái)一系列單項(xiàng)的后續(xù)管理辦法；在深化應(yīng)用行業(yè)管理操作指南的基礎(chǔ)上，將行業(yè)特征明顯、實(shí)踐證明確實(shí)行之有效的管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步提煉、規(guī)范，制定若干重點(diǎn)行業(yè)的后續(xù)管理辦法。力爭(zhēng)在三年內(nèi)建立一個(gè)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的基本制度框架。
省及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)本地區(qū)所得稅征管實(shí)際，細(xì)化和落實(shí)全國(guó)企業(yè)所得稅后續(xù)管理指導(dǎo)意見、單項(xiàng)后續(xù)管理辦法、重點(diǎn)行業(yè)后續(xù)管理辦法和具體工作要求，確保后續(xù)管理各項(xiàng)工作落實(shí)到位。各地要根據(jù)后續(xù)管理的特點(diǎn)，將企業(yè)所得稅后續(xù)管理納入目標(biāo)考核，明確考核標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化考核內(nèi)容，突出考核重點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)所得稅后續(xù)管理工作的深入開展。
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理工作調(diào)查研究，對(duì)發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題要及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋，提出解決問題的意見或建議，不斷完善相關(guān)制度辦法。
四、加強(qiáng)后續(xù)管理的工作要求
（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。加強(qiáng)后續(xù)管理已成為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期企業(yè)所得稅管理的一項(xiàng)重要任務(wù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將其列入稅源專業(yè)化管理工作的重要議程，以此帶動(dòng)企業(yè)所得稅整體管理質(zhì)效的提高。主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)總責(zé)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)解決有關(guān)問題。分管領(lǐng)導(dǎo)要切實(shí)履行職責(zé)，認(rèn)真組織開展各項(xiàng)工作。企業(yè)所得稅管理部門牽頭，相關(guān)部門相互配合，各負(fù)其責(zé)，確保企業(yè)所得稅后續(xù)管理的各項(xiàng)措施落到實(shí)處。
（二）融入稅收征管改革大局。加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理，必須適應(yīng)深化稅收征管改革的總體要求，將企業(yè)所得稅管理融入稅收征管改革和稅源專業(yè)化管理的大局之中。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)探索如何將后續(xù)管理的總體要求匹配到具體的征管流程和崗位職責(zé)中去，并據(jù)此開展企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等工作。稅源專業(yè)化管理試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)結(jié)合稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的總體要求，設(shè)定后續(xù)管理主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立后續(xù)管理風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，將后續(xù)管理具體事項(xiàng)合理整合、嵌入具體的風(fēng)險(xiǎn)管理節(jié)點(diǎn)，將后續(xù)管理納入風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的總體框架，統(tǒng)一部署，統(tǒng)一實(shí)施。
（三）加強(qiáng)協(xié)同管理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)明確后續(xù)管理的崗位職責(zé)，建立分工明確、指導(dǎo)有力、管理到位、上下協(xié)作、獎(jiǎng)罰分明的后續(xù)管理運(yùn)行機(jī)制。要建立各稅（費(fèi)）種聯(lián)動(dòng)、國(guó)稅局和地稅局協(xié)同、部門間配合的協(xié)同機(jī)制，形成管理合力。要整合企業(yè)所得稅與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實(shí)到具體管理工作中。
國(guó)家稅務(wù)總局
2013年5月20日