國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證稽核檢查辦法（試行）》的通知

國稅發(fā)[1995]30號

注釋：全文廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》（國稅發(fā)[2009]7號）

為了加強對增值稅專用票的使用管理，依法嚴(yán)厲打擊利用增值稅專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證進行偷稅、騙稅等違法犯罪活動，確保增值稅新稅制的順利實施，必須加強稽核檢查工作，并且堅持手工稽查與現(xiàn)代化手段稽查同時并舉，近期以手工稽查為主的做法。為了規(guī)范手工稽查工作，國家稅務(wù)總局擬定了《增值稅專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證稽核檢查辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)，請組織貫徹落實，并將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給國家稅務(wù)總局。

國家稅務(wù)總局

一九九五年二月十六日

增值稅專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證稽核檢查辦法（試行）

第一條 為了加強對增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）的使用管理，依法嚴(yán)厲打擊利用專用發(fā)票及其他扣稅憑證進行偷稅、騙稅等違法犯罪活動，確保增值稅新稅制的順利實施，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》等法律、法規(guī)制定本辦法。

第二條 本辦法適用于人工稽核檢查增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證。

第三條 檢查內(nèi)容

一、進項憑證的檢查

（一）進項憑證的檢查范圍

進項憑證是指納稅人取得的，并于當(dāng)期向稅務(wù)機關(guān)申報，已作稅款抵扣的下列憑證：

１．從銷售方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)（包括匯總填開專用發(fā)票所附的“銷售清單”）；

２．由海關(guān)開具的增值稅完稅憑證；

３．運費普通發(fā)票；

４．農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物品收購憑證；

５．國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

（二）進項憑證檢查要點

１．檢查進項憑證的真?zhèn)危?/span>

２．檢查進項憑證內(nèi)容是否屬實；

３．進項憑證是否符合增值稅準(zhǔn)予抵扣稅款的范圍；

４．專用發(fā)票票面內(nèi)容填寫是否正確，適用稅率（稅務(wù)所代開所列的征收率）是否符合政策規(guī)定，稅額計算是否正確。

５．項目是否填列齊全，其中納稅人稅務(wù)登記號是否為全國統(tǒng)一的15位碼。

６．對準(zhǔn)予計算扣稅的進項憑證，其進項稅額的計算是否正確。

二、銷項憑證的檢查

（一）銷項憑證檢查的范圍

１．納稅人已使用的專用發(fā)票，即存根聯(lián)和記帳聯(lián)（包括開具的紅字專用發(fā)票）；

２．納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其計稅銷售額是否包括了全部價款和價外費用；

３．票面所列稅率或征收率是否符合政策規(guī)定，稅額計算是否正確無誤；

４．納稅人已開具專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)、開具普通發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)和為開具發(fā)票的銷售收入是否全部作了銷售處理，并如實按期向稅務(wù)機關(guān)進行了申報；

５．票面所列“貨物或勞務(wù)名稱”與實際是否相符；

６．開具的紅字專用發(fā)票是否附有購貨方稅務(wù)機關(guān)開具的“進貨退出及索取拆讓證明單”；

７．納稅人銷售免稅貨物，是否有違反規(guī)定工具專用發(fā)票的現(xiàn)象；

第四條 檢查方法

一、進項憑證檢查方法

（一）進項憑證與相關(guān)付款憑證或帳簿對照核實。

（二）進項憑證與相關(guān)的進貨核實。

（三）發(fā)現(xiàn)異常的進項憑證或涉嫌與對方銷項賃證不符的，可采取傳真機傳遞方式，委托銷貨方所在地稅務(wù)機關(guān)配合查實。

委托異地稅務(wù)機關(guān)協(xié)查時應(yīng)按照以下規(guī)定辦理：

１．必須使用國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的《增值稅專用發(fā)票核查單》。

２．傳遞的資料內(nèi)容必須齊全、字跡要清晰、工整。

３．必須經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可發(fā)出。

４．委托異地協(xié)查，只能在同級稅務(wù)機關(guān)之間相互進行。各地的傳真機號碼及通訊地址國家稅務(wù)總局將統(tǒng)一編制下發(fā)。

受托的異地稅務(wù)機關(guān)接到《增值稅專用發(fā)票核查單》后要認真配合，組織力量深入查證生產(chǎn)經(jīng)營、資金、貨物的運轉(zhuǎn)情況，根據(jù)核查結(jié)果填寫《增值稅專用發(fā)票核查單》的回執(zhí)聯(lián)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)簽字并加蓋公章后，寄回委托方稅務(wù)機關(guān)，受托方稅務(wù)機關(guān)敷衍塞責(zé)，提供虛假情況的，一經(jīng)查出，依法追究責(zé)任。

二、銷項憑證的檢查方法

（一）對納稅人購、用、存專用發(fā)票的情況進行核實，查閱購票證，清點結(jié)存票，與申報情況對照，查實專用發(fā)票的已用份數(shù)。

（二）將查實已用的專用發(fā)票所列款項與相關(guān)銷售帳簿進行對照核實。

（三）將查實已用的專用發(fā)票所列稅額與“應(yīng)交稅金”有關(guān)銷項稅金明細帳戶對照核實。

（四）稅務(wù)所代小規(guī)模企業(yè)開具的專用發(fā)票其存根聯(lián)與記帳聯(lián)應(yīng)與有關(guān)增值稅完稅憑證對照核實，并由上一級主管稅務(wù)機關(guān)組織檢查。

第五條 專用發(fā)票的檢查工作應(yīng)按月進行。除國家稅務(wù)總局另有要求外，每月檢查戶數(shù)不得低于增值稅一般納稅人總戶數(shù)的百分之五。有條件的地區(qū)盡力擴大稽核的履蓋面，以提高納稅人依法納稅的自覺程度。

第六條 稽核的對象要有計劃、有選擇地確定。即每月在稽核工作進行之前，應(yīng)根據(jù)本地的實際情況制定出選戶計劃，其計劃的確定，各地可參照一定時期納稅人申報的有關(guān)資料，結(jié)合行業(yè)的特點，逐步建立分行業(yè)的“銷售／購入”正常比率及分行業(yè)的銷售額（營業(yè)額）正常增長比率，凡偏離上述正常比率而又無正當(dāng)理由的，應(yīng)選作重點稽核的對象。

第七條 對專用發(fā)票稽核出的問題，屬于銷項稅額的部分，稽核人員應(yīng)逐筆填寫《增值稅專用發(fā)票（銷項憑證）稽核檢查記錄》并取得納稅人簽章后，提出處理意見，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)，即可向納稅人下達處理決定通知。

進項稅額部分，凡屬于專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，稽核人員應(yīng)逐筆填寫《增值稅專用發(fā)票（進項憑證）稽核檢查記錄》；凡屬于其他扣稅憑證的，稽核人員應(yīng)逐筆填寫《增值稅其他扣稅憑證稽核檢查記錄》。對需要銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)協(xié)查的，應(yīng)逐聯(lián)作出請求查證的標(biāo)記，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)，按照第四條有關(guān)規(guī)定辦理交叉稽核傳遞手續(xù)，待查證結(jié)果回復(fù)后，再行處理。

第八條 對檢查出來的各種問題，各級稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定予以處理，對弄虛作假、利用專用發(fā)票騙取出口退稅以及扣稅、偷逃稅款的，要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和全國人大常委會《關(guān)于懲治偷稅抗稅犯罪的補充規(guī)定》嚴(yán)格處理，對偽造、倒賣、盜竊發(fā)票等構(gòu)成犯罪或構(gòu)成違反治安管理條例行為的，應(yīng)移送公、檢、法機關(guān)依法處理。

第九條 稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員必須依法行使稽核檢查職權(quán)。執(zhí)行稽核檢查業(yè)務(wù)時，必須編組進行，每組不得少于2人。

第十條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局要按季將稽核檢查工作的進展、檢查出的問題及處理情況，填制《增值稅專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證稽核檢查情況統(tǒng)計表》，并于季度末20日前向國家稅務(wù)總局報送。屬于典型案例的資料應(yīng)隨時上報。省以下國家稅務(wù)機關(guān)的報送資料及期限，由各省、市、自治區(qū)國家稅務(wù)局自行確定。

第十一條 增值稅專用發(fā)票稽核檢查由主管稅務(wù)機關(guān)組織實施，上級稅務(wù)機關(guān)組織考核。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將稽核計劃具體落實到人，并納入崗位責(zé)任制的考核范圍。對工作認真負責(zé)，成績顯著的稽核人員應(yīng)給予表彰和獎勵。

第十二條 本辦法自1995年1月1日起試行。各地可結(jié)合本地實際情況制定具體實施辦法。