國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)[1994]第132號(hào)

注釋?zhuān)喝膹U止。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào))

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局：

新的企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則發(fā)布實(shí)施以來(lái)，各地在執(zhí)行過(guò)程中反映了一些問(wèn)題，要求國(guó)家稅務(wù)總局加以明確。為便于征管，經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、關(guān)于某些地區(qū)仍要求企業(yè)上繳利潤(rùn)問(wèn)題（此條款已失效或廢止）

新的企業(yè)所得稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定已明確，凡中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，都應(yīng)依法繳納所得稅。對(duì)利改稅時(shí)未繳納所得稅而實(shí)行各種承包上交利潤(rùn)辦法以及享受各種減免稅政策的，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文明確繼續(xù)執(zhí)行原政策以外，一律納入企業(yè)所得稅征稅范圍，依法征收所得稅。各個(gè)地區(qū)和部門(mén)都應(yīng)遵照這個(gè)原則執(zhí)行，不得擅自決定要企業(yè)上交利潤(rùn)而不按統(tǒng)一規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。如發(fā)現(xiàn)與統(tǒng)一稅法不符的任何做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予抵制和有權(quán)拒絕執(zhí)行。

二、關(guān)于在建工程試運(yùn)行收入處理問(wèn)題

企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

三、對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)的處理問(wèn)題（此條款已失效或廢止）

企業(yè)接受的捐贈(zèng)有相當(dāng)部分是資產(chǎn)，考慮到如對(duì)其征稅可能會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入企業(yè)資本公積金，不予計(jì)征所得稅。

四、關(guān)于企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出的處理問(wèn)題

企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類(lèi)商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計(jì)稅時(shí)予以扣除；其超過(guò)的部分，不準(zhǔn)予扣除。

五、按照新的企業(yè)所得稅暫行條例及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（94）財(cái)稅字第001號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》精神，原允許在稅前扣除的企業(yè)單項(xiàng)留利、部分企業(yè)從銷(xiāo)售收入中提取新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)和補(bǔ)充流動(dòng)資金以及稅前還貸政策一律取消。

六、關(guān)于彌補(bǔ)虧損后有所得的適用稅率問(wèn)題

企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的所得額來(lái)確定適用稅率。

七、關(guān)于未到期減免稅優(yōu)惠政策的處理問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其有關(guān)規(guī)定的精神，對(duì)以往年度作出的減免稅優(yōu)惠政策尚未執(zhí)行到期的，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局有明文規(guī)定的以外，一律停止執(zhí)行。對(duì)已有文件規(guī)定繼續(xù)保留的減免稅政策，享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)的減免稅期限應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

八、關(guān)于幾個(gè)概念的解釋問(wèn)題

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（94）財(cái)稅字第001號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》，對(duì)其中幾個(gè)概念的解釋如下：

（一）所謂對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，主要是指提供技術(shù)推廣、良種供應(yīng)、植保、配種、機(jī)耕、排灌、疫病防治、病蟲(chóng)害防治、氣象信息和科學(xué)管理，以及收割、田間運(yùn)送等服務(wù)的企業(yè)和單位。

這些企業(yè)和單位兼營(yíng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的所得，應(yīng)分別核算，按規(guī)定征收所得稅。

（二）所說(shuō)的信息業(yè)，主要包括以下行業(yè)：1．統(tǒng)計(jì)信息、科技信息、經(jīng)濟(jì)信息的收集、傳播和處理服務(wù)；2．廣告業(yè)；3．計(jì)算機(jī)應(yīng)用服務(wù)，包括軟件開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)和計(jì)算機(jī)的修理、維護(hù)。

（三）所說(shuō)的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，按照國(guó)務(wù)院1990年第6號(hào)令《勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)管理規(guī)定》第二條規(guī)定的范圍執(zhí)行，即：服務(wù)企業(yè)是承擔(dān)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員任務(wù)，由國(guó)家和社會(huì)扶持進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自救的集體所有制經(jīng)濟(jì)組織。承擔(dān)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員任務(wù)是指：1．勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)開(kāi)辦時(shí)，從業(yè)人員中60％以上為城鎮(zhèn)待業(yè)人員；2．勞動(dòng)就業(yè)人員存續(xù)期間，根據(jù)當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)安置任務(wù)和企業(yè)常年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況按一定比例安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員。

（四）所說(shuō)的某些食品工業(yè)，是指肉、禽、蛋及其制品的生產(chǎn)企業(yè)。

（五）所說(shuō)的傳統(tǒng)名特食品，一般是指省以上人民政府或食品主管部門(mén)正式命名的食品。具體品目由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

九、關(guān)于企業(yè)第四季度稅款的預(yù)繳問(wèn)題

為了保證稅款及時(shí)均衡地入庫(kù)，企業(yè)第四季度的所得稅稅款應(yīng)于季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，然后再進(jìn)行匯算清繳。

十、稅務(wù)部門(mén)查出的以前年度的所得稅，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局

一九九四年五月三十一日