國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)[1999]162號(hào)

注釋：全文廢止。參見：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）

近年來(lái)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)銀行進(jìn)行企業(yè)所得稅征管和監(jiān)管中，反映了一些問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、銀行取得的境外所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)境外所得企業(yè)所得稅的征收管理。

二、經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的各級(jí)銀行機(jī)構(gòu)出資舉辦的企業(yè)，包括金融法人企業(yè)和非金融企業(yè)不得與銀行合并納稅，按規(guī)定就地繳納企業(yè)所得稅。

三、銀行計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，一律按照稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致的，應(yīng)按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

有關(guān)部門和企業(yè)的費(fèi)用考核指標(biāo)，不得作為稅收扣除和計(jì)算征稅的依據(jù)。

四、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在清繳或?qū)ｍ?xiàng)檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)銀行未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算申報(bào)應(yīng)收未收利息收入的，應(yīng)按規(guī)定就地補(bǔ)征所得稅。

五、銀行經(jīng)營(yíng)國(guó)庫(kù)券的所得，即銀行在二級(jí)市場(chǎng)上買賣國(guó)庫(kù)券的所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

六、銀行的國(guó)庫(kù)券代辦手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

七、銀行實(shí)際支付給代理人的代辦手續(xù)費(fèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。

八、銀行收回不良資產(chǎn)應(yīng)區(qū)別情況分別處理：屬于收回的已核銷的呆賬貸款本息和壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；屬于收回的尚未核銷的貸款本息，其超過(guò)貸款本金的部分，應(yīng)作利息收入處理。

九、銀行不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)，實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除。但單項(xiàng)固定資產(chǎn)修理費(fèi)超過(guò)其已提取的折舊額50%且數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，應(yīng)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后分期扣除，扣除期限不得超過(guò)3年。

銀行辦公樓、營(yíng)業(yè)廳裝修工程支出，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按前款規(guī)定扣除。

未報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。

十、銀行租賃的房屋、電腦及輔助設(shè)備，屬于融資租賃的，應(yīng)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，分期計(jì)提折舊。其中，對(duì)不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)的扣除年限不得低于3年。以租代建（購(gòu)）的固定資產(chǎn)，其租金支出不得在當(dāng)期扣除，應(yīng)作為建（購(gòu)）固定資產(chǎn)的成本，按規(guī)定提取折舊。

十一、銀行的工資支出，按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除；職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資總額的相應(yīng)比例扣除。

匯總納稅銀行的工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在相應(yīng)會(huì)計(jì)科目中如實(shí)反映，并在企業(yè)所得稅申報(bào)表中如實(shí)申報(bào)調(diào)整的，由其總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算扣除；未在相應(yīng)會(huì)計(jì)科目中反映和不如實(shí)申報(bào)的，監(jiān)管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后就地補(bǔ)稅。

十二、匯總納稅銀行的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如由總行或分行統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用，須經(jīng)省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或省級(jí)稅務(wù)監(jiān)管機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，年終按規(guī)定的比例，統(tǒng)一計(jì)算據(jù)實(shí)扣除；未經(jīng)審核確認(rèn)的嚴(yán)格按規(guī)定比例在各監(jiān)管層次計(jì)算據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)額，就地補(bǔ)稅。

十三、銀行收回的以物抵債非貨幣財(cái)產(chǎn)，經(jīng)評(píng)估后的折價(jià)金額，若高于債權(quán)并由銀行支配的部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；低于債權(quán)的部分，可按呆賬或壞賬損失的規(guī)定核銷。以物抵債財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)與折價(jià)金額的差額，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定處理。

十四、本通知有關(guān)規(guī)定，除有特別規(guī)定外，均按稅收監(jiān)管層次執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局

一九九九年九月三日