國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批管理的通知

國(guó)稅函[2005]115號(hào)

注釋：全文廢止。參見：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：

國(guó)家稅務(wù)總局《總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法》（國(guó)稅發(fā)[1996]177號(hào)）、《關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[1999]136號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱兩個(gè)文件）執(zhí)行以來，各地反映了一些問題。為進(jìn)一步加強(qiáng)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的管理，規(guī)范總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的稅前扣除，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問題通知如下：

一、加強(qiáng)和規(guī)范總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審批管理

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)好兩個(gè)文件的有關(guān)要求，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)稅前扣除的審批管理。

（一）嚴(yán)格按照總局兩個(gè)文件關(guān)于提取管理費(fèi)的總機(jī)構(gòu)條件進(jìn)行管理，對(duì)不符合條件的總機(jī)構(gòu)，不得審批同意其提取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)在稅前扣除。

（二）凡符合提取管理費(fèi)條件的總機(jī)構(gòu)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，須報(bào)送如下資料：

1、提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的申請(qǐng)報(bào)告；

2、總機(jī)構(gòu)和下屬所有企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）的稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；第二年申請(qǐng)時(shí)可只提供新增企業(yè)的稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；

3、總機(jī)構(gòu)上年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、管理費(fèi)收入支出明細(xì)表；

4、總機(jī)構(gòu)本年度上半年納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、管理費(fèi)支出明細(xì)表、下半年管理費(fèi)預(yù)計(jì)支出明細(xì)表；

5、分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所有企業(yè)的名單、本年度上半年納稅申報(bào)表、上半年銷售收入、預(yù)計(jì)全年銷售收入、預(yù)計(jì)全年銷售收入和利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度、管理費(fèi)分?jǐn)偡绞胶蛿?shù)額；

6、本年度管理費(fèi)各項(xiàng)支出（包括上半年實(shí)際支出和下半年計(jì)劃支出）的計(jì)算依據(jù)和方法；

7、本年度管理費(fèi)用增減情況和原因說明。

凡由省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，企業(yè)不必向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送已掌握的資料。

（三）總機(jī)構(gòu)提取并在稅前扣除的管理費(fèi)，應(yīng)向所有全資的下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）按其總收入的同一比例進(jìn)行分?jǐn)?，不得在各企業(yè)間調(diào)劑稅前扣除的分?jǐn)偙壤蛿?shù)額。

（四）總機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性收入，包括房屋出租收入、國(guó)債利息和存款利息收入、對(duì)外投資（包括對(duì)下屬企業(yè)投資）分回的投資收益等收入，應(yīng)從總機(jī)構(gòu)提取稅前扣除管理費(fèi)數(shù)額中扣減。

（五）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅和兩個(gè)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，總機(jī)構(gòu)代下屬企業(yè)支付的人員工資、獎(jiǎng)金等各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定在下屬企業(yè)列支，不得計(jì)入總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此確定總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)支出需要。

（六）嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定控制管理費(fèi)數(shù)額的增長(zhǎng)幅度，促使總機(jī)構(gòu)努力增收節(jié)支減少管理費(fèi)支出。

（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審核總機(jī)構(gòu)提供資料的真實(shí)性、合理性、完整性，不符合有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)要求申請(qǐng)人予以說明、補(bǔ)充資料，仍不符合規(guī)定的，不予審批。審核的重點(diǎn)是：

1、總機(jī)構(gòu)是否符合提取管理費(fèi)的條件；

2、是否提供了所有下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）的名單和有關(guān)資料；

3、分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的企業(yè)是否符合全資條件；

4、管理費(fèi)的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定；

5、管理費(fèi)支出數(shù)額較大和變動(dòng)較大的項(xiàng)目及其原因；

6、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的提取比例、分?jǐn)倲?shù)額、增長(zhǎng)幅度是否符合有關(guān)規(guī)定；

7、上年度納稅申報(bào)表中是否單獨(dú)反映了管理費(fèi)的收入情況。

二、加強(qiáng)和規(guī)范總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的稅收管理

總機(jī)構(gòu)提取的管理費(fèi)，應(yīng)納入正常稅收管理。

（一）總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，正確計(jì)算各項(xiàng)收入、成本和費(fèi)用，以及應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)提取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，不得直接抵扣總機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)支出，應(yīng)全額填入年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的“其它收入”欄中，并在明細(xì)表中注明“提取管理費(fèi)收入”的數(shù)額。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)的收支核算、申報(bào)納稅情況進(jìn)行認(rèn)真審核和檢查，凡違反稅收有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)責(zé)令其糾正，并按照稅收征管法和其他稅收規(guī)定進(jìn)行處理。

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)分?jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的下屬企業(yè)的管理和檢查。分?jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的下屬企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附送有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理費(fèi)的批復(fù)文件（復(fù)印件），未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意，或者不能提供有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理費(fèi)的批復(fù)文件（復(fù)印件）的，其分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)不得在稅前扣除。

三、合理調(diào)整審批權(quán)限

為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范對(duì)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審批管理，對(duì)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)稅前扣除的審批權(quán)限做適當(dāng)調(diào)整。

（一）總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所屬企業(yè)不在同一省（自治區(qū)、直轄市），且總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?zhí)崛」芾碣M(fèi)金額達(dá)到2000萬元的，由國(guó)家稅務(wù)總局審批。

（二）總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），且總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?zhí)崛」芾碣M(fèi)金額不足2000萬元的，由總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

（三）總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所屬企業(yè)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，由總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，或者由總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)授權(quán)審批。

四、本通知從審批2004年稅前扣除的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)起執(zhí)行。接到2004年總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)按本通知規(guī)定的審批權(quán)限轉(zhuǎn)移申請(qǐng)資料。以前規(guī)定與本通知不符的，按本通知執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○五年一月二十八日