國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資性公司對(duì)其子公司提供服務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)[2002]128號(hào)

注釋?zhuān)簵l款失效，第一條、第二條、第五條、第七條涉及所得稅部分廢止；第三條、第四條、第六條廢止。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就專(zhuān)門(mén)從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)外商投資性公司）對(duì)其所投資的子公司提供服務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題，通知如下：

一、外商投資性公司對(duì)其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款或費(fèi)用，未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款或費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。

二、外商投資性公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同，明確列明提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。外商投資性公司提供各項(xiàng)服務(wù)所取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

三、外商投資性公司向其多個(gè)子公司提供同類(lèi)服務(wù)，其服務(wù)收入收費(fèi)不是采取分項(xiàng)簽訂合同，明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而是采取按提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用確定該項(xiàng)服務(wù)總收費(fèi)額，以比例分?jǐn)偟姆椒ù_定每一子公司應(yīng)付數(shù)額的，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

（一）應(yīng)準(zhǔn)確、合理地歸集核算提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用。

（二）應(yīng)按以下公式計(jì)算該項(xiàng)服務(wù)總收費(fèi)額：

服務(wù)總收費(fèi)額=實(shí)際費(fèi)用/（1－營(yíng)業(yè)稅稅率－核定利潤(rùn)率）上述公式中的核定利潤(rùn)率，凡屬于向境內(nèi)子公司提供服務(wù)的，按5%核定；屬于向境外子公司提供服務(wù)的，可不受此限。

（三）分?jǐn)偙壤梢园唇邮芊?wù)的子公司間總投資額、注冊(cè)資本、銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)等參數(shù)項(xiàng)確定。上述參數(shù)項(xiàng)一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)外商投資性公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

（四）應(yīng)將提供服務(wù)項(xiàng)目的名稱(chēng)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及具體數(shù)額等以書(shū)面形式通知其子公司。子公司據(jù)此支付費(fèi)用，并在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額中扣除。

四、外商投資性公司向其子公司投資所發(fā)生的投資決策、投資利息、投資管理人員工資、辦公費(fèi)用等投資費(fèi)用和投資損失，不得作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用和損失在計(jì)算外商投資性公司應(yīng)納稅所得額中扣除，也不得向其子公司分?jǐn)偂?/span>

外商投資性公司應(yīng)單獨(dú)歸集核算其投資費(fèi)用和投資損失。其中，投資費(fèi)用核算的結(jié)果低于按下列公式計(jì)算的數(shù)額的，應(yīng)按下列公式計(jì)算的數(shù)額確定：

投資費(fèi)用=投資公司總費(fèi)用×投資收益/(經(jīng)營(yíng)收入×5＋投資收益)上述投資收益是指外商投資性公司應(yīng)從其所投資的子公司分配的收益，不包括投資損失。經(jīng)營(yíng)收入是指外商投資性公司從事各項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的總收入，不包括投資收益。

五、外商投資性公司代表其子公司與其他企業(yè)簽訂合同，與其子公司共同接受其他企業(yè)的服務(wù)，由外商投資性公司代其子公司支付的各項(xiàng)服務(wù)費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱(chēng)代付費(fèi)用），向其子公司收回時(shí)，不作為外商投資性公司的收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

外商投資性公司可以按照本通知第三條（三）項(xiàng)規(guī)定的比例，采取成本分?jǐn)偟霓k法向接受服務(wù)的子公司收回上述代付費(fèi)用；在收回代付費(fèi)用時(shí)，也應(yīng)按照本通知第三條（四）項(xiàng)規(guī)定的要求，出具書(shū)面通知。

六、外商投資性公司不得以任何形式向其所投資的子公司收取或分?jǐn)偣芾碣M(fèi)。

七、本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○二年九月二十八日