國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問題的通知

國(guó)稅發(fā)[1996]199號(hào)

注釋：條款失效，第二條（二）所附舉例說明廢止。參見：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）

各省、自治區(qū)、直轄市和劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:

關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的處理問題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)）中曾作出規(guī)定。由于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的情形不同，在實(shí)際操作中如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅，各地屢有詢問。為便于各地執(zhí)行，經(jīng)研究，通知如下：

一、雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的處理

對(duì)于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的，直接按國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文件中第十四條規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算企業(yè)應(yīng)代為繳納的個(gè)人所得稅稅款。

二、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的處理

（一）雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

（二）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的，應(yīng)將國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文件第十四條規(guī)定的不含稅收入額計(jì)算應(yīng)納稅所得額的公式中“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時(shí)將速算扣除數(shù)和稅率二項(xiàng)分別乘以上述的“負(fù)擔(dān)比例”，按此調(diào)整后的公式，以其未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算應(yīng)納稅款。即：

應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（１－稅率×負(fù)擔(dān)比例）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

舉例說明：某人月工資、薪金收入人民幣12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資、薪金所得30％部分的應(yīng)納稅款，其當(dāng)月應(yīng)納稅款計(jì)算如下：

應(yīng)納稅所得額＝（12000－4000－375×30％）÷（1－20％×30％）＝8390.96（元）應(yīng)納稅額＝8390.96×20％－375＝1303.19（元）

三、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國(guó)的稅款的稅務(wù)處理

有些外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，為其受派到中國(guó)境內(nèi)工作的雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國(guó)的稅款。例如：雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額部分（以下稱原居住國(guó)稅額），仍由雇員負(fù)擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時(shí)從工資中扣除，代為繳稅；若按中國(guó)稅法計(jì)算的稅款超過雇員原居住國(guó)稅額的，超過部分另外由其雇主負(fù)擔(dān)。對(duì)此類情況，應(yīng)按下列原則處理；

將雇員取得的不含稅工資（即：扣除了原居住國(guó)稅額的工資），按國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文件第十四條規(guī)定的公式，換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；如果計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實(shí)際工資、薪金收入（即：未扣除原居住國(guó)稅額的工資）計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實(shí)際工資薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

四、本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行，與本通知有抵觸的規(guī)定，同時(shí)廢止。

國(guó)家稅務(wù)總局

一九九六年十一月八日