國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知

國稅發(fā)[2003]28號

注釋：全文廢止。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第2號）

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為進(jìn)一步規(guī)范外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理，根據(jù)代表機構(gòu)近年來稅務(wù)管理的實際情況，現(xiàn)就執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)征管有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1996]165號）有關(guān)問題，通知如下：

一、關(guān)于代表機構(gòu)稅務(wù)登記及納稅申報問題外國企業(yè)在我國設(shè)立的各類常駐代表機構(gòu)（以下簡稱代表機構(gòu)），其在我國從事各項活動，應(yīng)該按照我國稅法的有關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，并按期向主管稅務(wù)部門申報其經(jīng)營情況。其中屬于國稅發(fā)[1996]165號第一條第二款及其它規(guī)定不予征稅或免稅的代表機構(gòu)，可在年度終了后的一個月內(nèi)，申報其年度業(yè)務(wù)經(jīng)營情況。

二、關(guān)于代表機構(gòu)征稅方法問題依照國稅發(fā)[1996]165號第一條第一款規(guī)定從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)的各類代表機構(gòu)，按照下列規(guī)定的方法，計算繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅：

（一）對國稅發(fā)[1996]165號第一條第一款第2項列舉的從事商務(wù)、法律、稅務(wù)、會計、審計等各類咨詢服務(wù)性的代表機構(gòu)，必須建立健全會計帳簿，正確計算收入和應(yīng)納稅所得額，據(jù)實申報納稅。

（二）對國稅發(fā)[1996]165號第一條第一款第1、4、5項列舉的從事各項代理、貿(mào)易（包括自營貿(mào)易和代理貿(mào)易）等各類服務(wù)性代表機構(gòu)，考慮到此類代表機構(gòu)從事的各項業(yè)務(wù)，主要是依照其總機構(gòu)的要求開展的，沒有直接與接受服務(wù)者簽訂合同或協(xié)議，其提供服務(wù)應(yīng)歸屬于該代表機構(gòu)的收入，通常由其總機構(gòu)統(tǒng)一收取。對此類代表機構(gòu)統(tǒng)一采取按經(jīng)費支出換算收入的辦法確定收入，并據(jù)以征稅。

（三）國稅發(fā)[1996]165號第一條第一款規(guī)定的除上述兩類以外從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)的代表機構(gòu)，可根據(jù)其從事經(jīng)營活動實際取得的業(yè)務(wù)收入（包括由其總機構(gòu)統(tǒng)一收取的），按期向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報納稅；凡當(dāng)年度內(nèi)沒有取得業(yè)務(wù)收入的，可在年度終了后的一個月內(nèi)，申報其年度經(jīng)營情況。

三、關(guān)于外國政府、國際組織、非營利機構(gòu)、各民間團體等代表機構(gòu)免稅問題外國政府、國際組織、非營利機構(gòu)、各民間團體等在我國設(shè)立的代表機構(gòu)，可由代表機構(gòu)（或其總機構(gòu)、上級部門等）向當(dāng)?shù)刂鞴車叶悇?wù)局或地方稅務(wù)局提出免稅申請，并提供所在國主管稅務(wù)當(dāng)局（包括總機構(gòu)所在地地方稅務(wù)當(dāng)局）、政府機構(gòu)確認(rèn)的代表機構(gòu)性質(zhì)證明，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后，層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

四、關(guān)于代表機構(gòu)管理、檢查問題

（一）各地要加大對代表機構(gòu)的日常管理，應(yīng)與工商、外經(jīng)委等部門建立必要的聯(lián)系制度，將所有代表機構(gòu)納入正常的稅務(wù)管理。

（二）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對代表機構(gòu)申報的納稅資料認(rèn)真進(jìn)行審核，必要時進(jìn)行實地檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)代表機構(gòu)經(jīng)營情況與其申報的情況不符的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

五、本通知自2003年7月1日起執(zhí)行，以前規(guī)定與本通知不一致的，以本通知為準(zhǔn)。

國家稅務(wù)總局

二○○三年三月十二日