國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)[1997]第084號(hào)

注釋：條款失效，第三條廢止。參見：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于配制酒消費(fèi)稅適用稅率問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]53號(hào)）

注釋：條款失效，第一條廢止。參見：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)消費(fèi)稅規(guī)范性文件的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]45號(hào)）

注釋：條款失效，第四條廢止。參見：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)）

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

最近，各地在執(zhí)行消費(fèi)稅政策中陸續(xù)反映出一些問(wèn)題，要求國(guó)家稅務(wù)總局給予明確。現(xiàn)根據(jù)部分地區(qū)消費(fèi)稅問(wèn)題座談會(huì)討論的意見，就有關(guān)具體征稅問(wèn)題通知如下：

一、關(guān)于普通發(fā)票不含增值稅銷售額的換算問(wèn)題對(duì)納稅人用外購(gòu)已稅煙絲等８種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品扣除已納稅款的計(jì)算方法統(tǒng)一后，如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含增值稅的銷售額時(shí)，應(yīng)一律采取６％的征收率換算。具體計(jì)算公式為：不含增值稅的外購(gòu)已稅消費(fèi)品的銷售額＝外購(gòu)已稅消費(fèi)品的含稅銷售額÷（１＋６％）。

二、關(guān)于工業(yè)企業(yè)從事應(yīng)稅消費(fèi)品購(gòu)銷的征稅問(wèn)題

（一）對(duì)既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)又購(gòu)進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷售的工業(yè)企業(yè)，對(duì)其銷售的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)可以扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

上述允許扣除已納稅款的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品僅限于煙絲、酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎和摩托車。

（二）對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的糧食白酒、薯類白酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的（如需進(jìn)一步加漿降度的白酒及食用酒精，需進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味和勾兌的白酒，需進(jìn)行深加工、包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石、化妝品、酒、鞭炮焰火等），應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

本規(guī)定中允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

三、關(guān)于配制酒、泡制酒征稅問(wèn)題對(duì)企業(yè)以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補(bǔ)品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒”子目中的“復(fù)制酒”征稅，一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒基所用原料無(wú)法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。

對(duì)以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒，仍按“其他酒”10％的稅率征收消費(fèi)稅。

四、關(guān)于特種用車的范圍問(wèn)題《消費(fèi)稅征收范圍注釋》中規(guī)定的特種用車范圍只限于急救車和搶修車，對(duì)其他車只要屬于小汽車的征收范圍，均應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。

五、關(guān)于飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)生產(chǎn)啤酒的征稅問(wèn)題

對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

本通知自文到之日起執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局

1997年5月21日