國家稅務總局關于金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務增值稅有關問題的通知

國稅發(fā)[2005]178號

注釋：條款修改。第二條修改為“金融機構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應當向購買方開具國家稅務總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領用事宜由各分行、支行辦理?！眳⒁姡骸秶叶悇湛偩株P于公布修改和失效廢止的部分稅務規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2024年第15號）

注釋：條款修改。第一條第（二）、（三）項“國家稅務局”修改為“稅務局”；第一條第（五）項“省級國家稅務局”修改為“省稅務局”；第三條“流轉(zhuǎn)稅管理司”修改為“貨物和勞務稅司”。根據(jù)《國家稅務總局關于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（國家稅務總局公告2018年第31號）修改后重新發(fā)布。

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

近接部分金融機構(gòu)來文，反映其經(jīng)中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準，在所屬分理處、儲蓄所等營業(yè)場所內(nèi)開展個人實物黃金交易業(yè)務，即向社會公開銷售刻有不同字樣的特制實物金條等黃金制品，并依照市場價格向購買者購回所售金條，由分行統(tǒng)一清算交易情況。對于金融機構(gòu)銷售實物黃金的行為，應當照章征收增值稅，考慮到金融機構(gòu)征收管理的特殊性，為加強稅收管理，促進交易發(fā)展，現(xiàn)將有關問題通知如下：

一、對于金融機構(gòu)從事的實物黃金交易業(yè)務，實行金融機構(gòu)各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預征率預繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納的辦法。

（一）發(fā)生實物黃金交易行為的分理處、儲蓄所等應按月計算實物黃金的銷售數(shù)量、金額，上報其上級支行。

（二）各支行、分理處、儲蓄所應依法向機構(gòu)所在地主管稅務局申請辦理稅務登記。各支行應按月匯總所屬分理處、儲蓄所上報的實物黃金銷售額和本支行的實物黃金銷售額，按照規(guī)定的預征率計算增值稅預征稅額，向主管稅務機關申報繳納增值稅。

預征稅額=銷售額×預征率

（三）各省級分行和直屬一級分行應向機構(gòu)所在地主管稅務局申請辦理稅務登記，申請認定增值稅一般納稅人資格。按月匯總所屬地市分行或支行上報的實物黃金銷售額和進項稅額，按照一般納稅人方法計算增值稅應納稅額，根據(jù)已預征稅額計算應補稅額，向主管稅務機關申報繳納。

應納稅額=銷項稅額-進項稅額

應補稅額=應納稅額-預征稅額

當期進項稅額大于銷項稅額的，其留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，預征稅額大于應納稅額的，在下期增值稅應納稅額中抵減。

（四）從事實物黃金交易業(yè)務的各級金融機構(gòu)取得的進項稅額，應當按照現(xiàn)行規(guī)定劃分不可抵扣的進項稅額，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

（五）預征率由各省級分行和直屬一級分行所在地省稅務局確定。

二、金融機構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應當向購買方開具國家稅務總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領購事宜由各分行、支行辦理。

三、各地在執(zhí)行中遇到的問題，應及時向總局（貨物和勞務稅司）報告。

國家稅務總局

二○○五年十一月七日