財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知
財稅字【1994】第095號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局：
經(jīng)國務(wù)院批準，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收?，F(xiàn)將有關(guān)規(guī)定通知如下：
一、改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍
這次改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾（以下簡稱金銀首飾）。
不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾（以下簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。
對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。
金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。
二、稅率
金銀首飾消費稅稅率為5％。
三、納稅義務(wù)人
在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)按本通知的規(guī)定繳納消費稅，委托加工（另有規(guī)定者除外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
四、納稅環(huán)節(jié)
納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于委托方交貨時納稅。
五、納稅義務(wù)發(fā)生時間
納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨憑據(jù)的當天；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送的當天；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當天。
六、金銀首飾消費稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅。
個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。
七、計稅依據(jù)
1.納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅款，在計算消費稅時，應(yīng)按以下公式換算為不含增值稅稅款的銷售額。
金銀首飾的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）
2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
3.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）
4.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。
5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格＝（購進原價×（1＋利潤率））÷（1－金銀首飾消費稅稅率）
納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本。公式中的“利潤率”—律定為?6％。
八、納稅人應(yīng)向其核算地主管國家稅務(wù)局申報納稅。
九、金銀首飾消費稅改變細稅環(huán)節(jié)以后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的本通知范圍內(nèi)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除買價或已納的消費稅稅款。
十、對改變征稅環(huán)節(jié)后，商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫存的金銀首飾，按調(diào)整后的稅率照享征收消費稅。
十一、金銀首飾消費稅征收管理辦法，由國家稅務(wù)總局另行制定。
十二、本通知于1995年1月1日起執(zhí)行。
國家稅務(wù)總局
一九九四年十二月二十四日
???? 注：第一條第二款已廢止或失效。
????相關(guān)文件：財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止和失效的消費稅規(guī)范性文件目錄的通知（財稅〔2009〕18號）