財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入征稅辦法的通知

財(cái)稅字[1996]第087號(hào)

注釋?zhuān)簵l款修改。第一條修改為：“為了加強(qiáng)對(duì)外國(guó)公司以船舶從事國(guó)際海運(yùn)業(yè)務(wù)從中國(guó)取得運(yùn)輸收入的稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》以及企業(yè)所得稅相關(guān)法律的規(guī)定，制定本辦法?！眳⒁?jiàn)：《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》（國(guó)務(wù)院令第588號(hào)）

注釋?zhuān)簵l款失效。有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定廢止。參見(jiàn)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號(hào)）

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)發(fā)布《外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入征稅辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“本辦法”）。本辦法自發(fā)布之日起施行，財(cái)政部1974年6月發(fā)布的《關(guān)于對(duì)外國(guó)籍輪船運(yùn)輸收入的征稅規(guī)定》同時(shí)廢止。

附件：外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入征稅辦法

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

一九九六年十月二十四日

外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入征稅辦法

第一條 為了加強(qiáng)對(duì)外國(guó)公司以船舶從事國(guó)際海運(yùn)業(yè)務(wù)從中國(guó)取得運(yùn)輸收入的稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，制定本辦法。

（第一條修改為：“為了加強(qiáng)對(duì)外國(guó)公司以船舶從事國(guó)際海運(yùn)業(yè)務(wù)從中國(guó)取得運(yùn)輸收入的稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》以及企業(yè)所得稅相關(guān)法律的規(guī)定，制定本辦法。”）

第二條 外國(guó)公司以船舶從中國(guó)港口運(yùn)載旅客、貨物或者郵件出境的，所取得的運(yùn)輸收入、所得，依照本辦法繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

第三條 外國(guó)公司以船舶從中國(guó)港口運(yùn)載旅客、貨物或者郵件出境的，取得運(yùn)輸收入的承運(yùn)人為納稅人。納稅人包括：

（一）買(mǎi)方派船的期租船，以外國(guó)租船公司為納稅人；

（二）程租船，以外國(guó)船東為納稅人；

（三）中國(guó)租用的外國(guó)籍船舶再以期租方式轉(zhuǎn)租給外國(guó)公司的，以外國(guó)公司為納稅人；（四）外國(guó)公司期租的中國(guó)籍船舶，以外國(guó)公司為納稅人；

（五）其他外國(guó)籍船舶，以其船公司為納稅人。依法經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)外輪代理業(yè)務(wù)的公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)外輪代理人）為應(yīng)納稅款的扣繳義務(wù)人。

第四條 納稅人的應(yīng)納稅額，按照每次從中國(guó)港口運(yùn)載旅客、貨物或者郵件出境取得的收入總額，依照4.65％的綜合計(jì)征率計(jì)征，其中營(yíng)業(yè)稅為3％，企業(yè)所得稅為1.65％。

第五條 本辦法第四條所稱(chēng)收入總額，是指納稅人經(jīng)營(yíng)的船舶每次運(yùn)載從中國(guó)港口始發(fā)旅客、貨物或者郵件到達(dá)目的地的客運(yùn)收入和貨運(yùn)收入的總和，不得扣除任何費(fèi)用或者支出。客運(yùn)收入包括船票收入以及逾重行李運(yùn)費(fèi)、餐費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)和娛樂(lè)費(fèi)等。貨運(yùn)收入包括基本運(yùn)費(fèi)以及各項(xiàng)附加費(fèi)等收入。

第六條 外國(guó)公司以船舶到中國(guó)港口運(yùn)載旅客、貨物或者郵件出境的，在將承運(yùn)人的地址、船舶懸掛的國(guó)旗、客運(yùn)情況、運(yùn)貨種類(lèi)、運(yùn)量以及到港日期通知外輪代理人的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將運(yùn)費(fèi)率等通知外輪代理人。

第七條 外國(guó)公司以船舶到中國(guó)港口運(yùn)載旅客、貨物或者郵件出境，委托外輪代理人計(jì)算并代收運(yùn)費(fèi)的，外輪代理人應(yīng)當(dāng)在收取運(yùn)費(fèi)后，按照本辦法第四條規(guī)定的綜合計(jì)征率，直接從納稅人的收入總額中代扣應(yīng)納稅款。

第八條 外國(guó)公司以船舶到中國(guó)港口運(yùn)載旅客、貨物或者郵件出境，不通過(guò)外輪代理人代收運(yùn)費(fèi)的，外輪代理人應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法第四條規(guī)定的綜合計(jì)征率計(jì)算預(yù)計(jì)稅款，并通知納稅人在船舶抵港前將預(yù)計(jì)稅款與港口使用費(fèi)備用金一并匯達(dá)，由外輪代理人代收稅款。外國(guó)公司以船舶運(yùn)載旅客、貨物或者郵件出境后，外輪代理人應(yīng)當(dāng)在電告納稅人該船舶實(shí)際運(yùn)載的出境旅客人數(shù)、貨物或者郵件數(shù)量的同時(shí)，通知其向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告運(yùn)輸收入總額和應(yīng)納稅額，并附運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告和繳納稅款的期限不得超過(guò)船舶離港之日起60日。

第九條 外輪代理人應(yīng)當(dāng)將按照本辦法第七條、第八條規(guī)定代扣、代收的稅款，自代扣代收之日起10日內(nèi)，將實(shí)收稅款繳入國(guó)庫(kù)，并在次月１５日前向港口所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上月外輪代理業(yè)務(wù)情況一覽表、運(yùn)費(fèi)結(jié)算情況統(tǒng)計(jì)報(bào)表、《代扣代繳、代收代繳外輪運(yùn)輸收入稅收?qǐng)?bào)告表》等資料。

第十條 納稅人不能完整、準(zhǔn)確地提供本辦法第六條、第八條規(guī)定的資料，不能正確計(jì)算收入總額的，外輪代理人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告港口所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。港口所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以會(huì)同外輪代理人，參照國(guó)際間相同或者類(lèi)似情況下運(yùn)載旅客或者貨物的通常價(jià)格，或者根據(jù)我國(guó)有關(guān)部門(mén)制訂的運(yùn)費(fèi)率表，核定納稅人的收入總額，并據(jù)以征稅。

第十一條 外國(guó)公司以同一艘船舶在中國(guó)幾個(gè)港口運(yùn)載旅客、貨物或者郵件出境的，應(yīng)當(dāng)按照其在各港口運(yùn)載旅客、貨物或者郵件的運(yùn)輸收入，分別在各起運(yùn)港征稅。但是，同一艘程租船連續(xù)在中國(guó)幾個(gè)港口運(yùn)載貨物或者郵件出境，其運(yùn)費(fèi)收入采取凈包干方法的，全部運(yùn)輸收入應(yīng)當(dāng)在運(yùn)載貨物或者郵件的第一港口征稅；采取包干運(yùn)費(fèi)并加收增港附加費(fèi)方法的，其包干運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)在運(yùn)載貨物或者郵件的第一港口征稅，增港附加費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)分別在貨物或者郵件起運(yùn)港征稅。

第十二條 在中國(guó)港口運(yùn)載旅客、貨物或者郵件出境，經(jīng)由另一國(guó)或者地區(qū)轉(zhuǎn)運(yùn)到目的地的，營(yíng)業(yè)稅按照納稅人全程運(yùn)費(fèi)減去付給后續(xù)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額計(jì)征，企業(yè)所得稅按照提單全程運(yùn)輸收入總額計(jì)征。

第十三條 外輪代理人按照本辦法代扣、代收稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)。

第十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人未按照本辦法履行義務(wù)的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處罰。

第十五條 外輪代理人填報(bào)的《代扣代繳、代收代繳外輪運(yùn)輸收入稅收?qǐng)?bào)告表》由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制。

第十六條 香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的公司以船舶從境內(nèi)港口運(yùn)載旅客、貨物或者郵件出境的，所取得的運(yùn)輸收入、所得，除另有規(guī)定外，比照本辦法征稅。

第十七條 中華人民共和國(guó)同外國(guó)締結(jié)的有關(guān)協(xié)定規(guī)定減稅或者免稅的，按照協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。前款所稱(chēng)協(xié)定，是指關(guān)于對(duì)所得（和財(cái)產(chǎn)）避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定、互免海運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入稅收協(xié)定、海運(yùn)協(xié)定以及其他有關(guān)協(xié)定或者換文。

第十八條 外國(guó)公司以船舶到中國(guó)港口運(yùn)載旅客、貨物或者郵件出境，所取得的運(yùn)輸收入、所得，按照本辦法第十七條規(guī)定的協(xié)定可以享受減稅或者免稅的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法第六條的規(guī)定提供有關(guān)情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)分別情況查驗(yàn)下列證明文件：

（一）按照協(xié)定規(guī)定，船舶運(yùn)輸收入、所得僅由企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或者總機(jī)構(gòu)所在締約國(guó)征稅的，或者收入來(lái)源國(guó)應(yīng)對(duì)締約國(guó)對(duì)方居民公司經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入、所得減稅或者免稅的，外國(guó)公司應(yīng)當(dāng)提供締約國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局出具的該公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)或者居民公司所在地的證明文件；

（二）按照協(xié)定規(guī)定，收入來(lái)源國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)懸掛締約國(guó)對(duì)方國(guó)旗的商船或者由締約國(guó)對(duì)方航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)懸掛第三國(guó)國(guó)旗的商船取得的運(yùn)輸收入、所得減稅或者免稅的，外國(guó)公司應(yīng)當(dāng)提供締約國(guó)對(duì)方航運(yùn)主管部門(mén)出具的證明文件。不能提供有關(guān)證明文件的，不得享受減稅或者免稅待遇。

第十九條 本辦法自發(fā)布之日起施行。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、財(cái)政部1974年6月發(fā)布的《關(guān)于對(duì)外國(guó)籍輪船運(yùn)輸收入的征稅規(guī)定》同時(shí)廢止。