企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)匯總
在對(duì)集團(tuán)部分企業(yè)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況管理的稅收實(shí)踐中，梳理其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理和納稅申報(bào)等實(shí)際業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果和效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，下面核實(shí)確認(rèn)了9大類67個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，其中企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)42個(gè)、增值稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)10個(gè)、消費(fèi)稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)5個(gè)、營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3個(gè)、城建稅和教育費(fèi)附加風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1個(gè)、印花稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1個(gè)、個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3個(gè)、房產(chǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1個(gè)和土地使用稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1個(gè)。具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)按稅種歸類如下：
一、企業(yè)所得稅
（一）收入類
1.取得手續(xù)費(fèi)收入，未計(jì)入收入總額。如：代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入。
【核查建議】核查其他應(yīng)付款科目下的“其他”、“手續(xù)費(fèi)”等明細(xì)科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續(xù)費(fèi)掛往來不作收入。
2.確實(shí)無法支付的款項(xiàng)，未計(jì)入收入總額。
【核查建議】核查應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細(xì)科目中長(zhǎng)期未核銷余額。
3.違約金收入未計(jì)入收入總額。如：沒收購貨方預(yù)收款。
【核查建議】核查預(yù)收賬款科目，了解往來核算單位中貸方金額長(zhǎng)期不變動(dòng)的原因。
4.取得補(bǔ)貼收入，不符合不征稅收入條件的，長(zhǎng)期掛往來款未計(jì)入收入總額。
【核查建議】核查其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等科目貸方發(fā)生額，以及其相關(guān)撥付文件是否符合不征稅財(cái)政性資金的相關(guān)規(guī)定。
5.取得內(nèi)部罰沒款，長(zhǎng)期掛往來款未計(jì)入收入總額。
【核查建議】核查其他應(yīng)付款—其他—監(jiān)察部門、其他應(yīng)付款—其他—紀(jì)檢部門等科目貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，有無可以確認(rèn)不再退還當(dāng)事人的罰款或違紀(jì)款。
6.用于交際應(yīng)酬的禮品贈(zèng)送未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）。
【核查建議】核查產(chǎn)成品科目貸方直接對(duì)應(yīng)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報(bào)時(shí)視同銷售確定收入。
7.外購水電氣用于職工福利未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）。
【核查建議】核查管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)等科目，審核水電氣使用分配表等管理報(bào)表，是否存在用于職工福利的未確認(rèn)收入。
8.集團(tuán)公司收取的安全生產(chǎn)保證基金，扣除當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的損失賠付以及返回給下屬企業(yè)金額等后，余額（含利息）未確認(rèn)收益，未并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
【核查建議】核查安保基金等科目，審核安保基金使用的相關(guān)文件，對(duì)計(jì)提安保基金使用后的余額應(yīng)作納稅調(diào)整。
9.租金收入未按收入與費(fèi)用配比原則確認(rèn)收入。如：土地使用權(quán)出租，跨年度取得租金收入，相關(guān)攤銷已經(jīng)計(jì)入成本，但是租金收益沒有確認(rèn)。政策依據(jù)：所得稅法實(shí)施條例第九條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）。
【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入等科目，審核租賃合同，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
10.政策性搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置、改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額掛往來，未計(jì)入收入總額。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)）。
【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)支出或?qū)ｍ?xiàng)應(yīng)付款等科目，審核搬遷合同、立項(xiàng)合同等搬遷過程中相關(guān)文書，對(duì)收入扣除支出后的余額進(jìn)行納稅調(diào)整。
（二）扣除類
11.下屬企業(yè)收到總部返回的安全生產(chǎn)保證基金，未沖減相關(guān)費(fèi)用；返回款形成資產(chǎn)的，其折舊和攤銷在稅前重復(fù)列支，未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查安?；鸬瓤颇?，審核安?；鸱颠€的相關(guān)文件，看安?；鸱颠€及使用是否符合稅法規(guī)定。
12.安?；鸱祷乜钣糜谟卸惽翱鄢龢?biāo)準(zhǔn)規(guī)定的支出，合并計(jì)算后超標(biāo)準(zhǔn)部分未做納稅調(diào)整。如用上級(jí)返還的安?；鹬苯影l(fā)獎(jiǎng)金或補(bǔ)助未計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整；用上級(jí)返還的安保基金直接列支職工教育經(jīng)費(fèi)，造成實(shí)際列支的職工教育經(jīng)費(fèi)支出超標(biāo)，超過部分未作調(diào)整。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》第二條和所得稅法實(shí)施條例第四十二條。
【核查建議】核查企業(yè)是否將發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)直接沖銷上級(jí)返還的安?；?，以及其他科目下列支職工教育經(jīng)費(fèi)未并入應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)科目核算，其超過工資薪金總額2.5%部分是否未作納稅調(diào)整。
13.計(jì)提但未實(shí)際支出的安全生產(chǎn)費(fèi)，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
【核查建議】核查其他應(yīng)付款—其他—安?；鸱颠€科目年末貸方余額是否在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。
14.應(yīng)視同工資薪金的各種勞動(dòng)報(bào)酬支出，未作納稅調(diào)整。一是補(bǔ)貼性質(zhì)的勞動(dòng)報(bào)酬支出，如：年終獎(jiǎng)、崗位能手獎(jiǎng)金、碼頭津貼等，未通過應(yīng)付職工薪酬科目核算，也未合并計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整。二是臨時(shí)工、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的工資薪金性費(fèi)用，未合并計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整。三是超過政府有關(guān)部門給予限定數(shù)額的工資薪金性支出未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查管理費(fèi)用，其他應(yīng)付款等科目，審核政府發(fā)布的工資支出標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不符合稅法規(guī)定的應(yīng)作納稅調(diào)整。
15.計(jì)提但未實(shí)際支出的福利費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，以及計(jì)提但未實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查其他應(yīng)付款科目，審核企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生的工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在匯算清繳時(shí)的有效憑證是否能提供齊全，否則不能在稅前扣除。
16.支付與取得收入無關(guān)的其他支出，未作納稅調(diào)增。如：奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)門票等。
【核查建議】核查管理費(fèi)用等科目，審核相關(guān)支出費(fèi)用的合同或管理規(guī)定，有無支付與取得收入無關(guān)的費(fèi)用。
17.應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用作為企業(yè)發(fā)生費(fèi)用列支，未作納稅調(diào)整。如：個(gè)人車輛消費(fèi)的油費(fèi)、修車費(fèi)、停車費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他個(gè)人家庭消費(fèi)發(fā)票；已出售給職工個(gè)人的住房維修費(fèi)；職工參加社會(huì)上學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加在職教育所需費(fèi)用。
【核查建議】核查企業(yè)是否在管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等科目中列支應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅、私人車輛維修費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、年檢費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。
18.列支以前年度費(fèi)用，未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查企業(yè)以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊是否在當(dāng)年及以前補(bǔ)計(jì)或補(bǔ)提。
19.職工福利費(fèi)超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，未作納稅調(diào)整。如發(fā)生一些福利費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用，防暑降溫費(fèi)、食堂費(fèi)用等，未通過職工福利費(fèi)科目核算，也未并入福利費(fèi)總額計(jì)算納稅調(diào)整。政策依據(jù)：所得稅法實(shí)施條例第四十條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）。
【核查建議】核查企業(yè)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用科目下其他—專項(xiàng)費(fèi)用、差旅費(fèi)用、特批開支等明細(xì)科目，是否有應(yīng)作為工資薪金的津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)、加班工資等支出未在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作調(diào)整。
20.工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)不合規(guī)，未作納稅調(diào)整。如用普通收款收據(jù)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）。
【核查建議】核查企業(yè)管理費(fèi)用—其他—特批費(fèi)和應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)等科目，上繳時(shí)是否取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。
21.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，未作納稅調(diào)整。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）。
【核查建議】核查管理費(fèi)用等科目，審核經(jīng)批準(zhǔn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，超過標(biāo)準(zhǔn)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。
22.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，未作納稅調(diào)整。如：部分企業(yè)技術(shù)開發(fā)、消防警衛(wèi)、外賓接待、在建工程、特批費(fèi)和奧運(yùn)會(huì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，未并入業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額計(jì)算納稅調(diào)整。
【核查建議】核查企業(yè)是否將管理費(fèi)用科目下警衛(wèi)消防費(fèi)、其他—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、外賓接待等明細(xì)科目和銷售費(fèi)用科目下差旅費(fèi)等明細(xì)科目以及研發(fā)支出、在建工程等科目里發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在所得稅申報(bào)時(shí)一并作納稅調(diào)整。
23.為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除，未作納稅調(diào)整。如：為職工支付人身意外險(xiǎn)，為高管支付商業(yè)險(xiǎn)。
【核查建議】核查企業(yè)是否在管理費(fèi)用—其他科目和應(yīng)付職工薪酬—職工福利科目下列支各種商業(yè)險(xiǎn)，未在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。
24.贊助性支出，未作納稅調(diào)整。如：向武警支付的慰問金和補(bǔ)助。
【核查建議】核查營(yíng)業(yè)外支出或管理費(fèi)用等科目，對(duì)贊助性質(zhì)的支出，進(jìn)行納稅調(diào)整。
25.稅收滯納金和罰款支出，已在稅前扣除，未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查企業(yè)在管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出等科目里支付的稅收滯納金和各種行政罰款是否在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。
26.建造、購置固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的利息支出，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前列支，未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、固定資產(chǎn)等科目，審核相關(guān)借款合同，用途支出，將應(yīng)資本化的利息進(jìn)行納稅調(diào)整。
27.應(yīng)予資本化的固定資產(chǎn)大修理支出，一次性列支，未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查企業(yè)固定資產(chǎn)的大修理支出，是否同時(shí)符合修理支出達(dá)到取得該資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，以及修理后使用年限延長(zhǎng)2年以上的兩個(gè)條件。
28.不符合規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)支出，未作納稅調(diào)整。
【核查建議】根據(jù)《勞動(dòng)保護(hù)用品管理規(guī)定》（勞部發(fā)〔1996〕138號(hào)）規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)用品是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)過程中為免遭或減輕事故傷害或職業(yè)危害所配備的防護(hù)裝備，凡以勞保為名向職工發(fā)放的現(xiàn)金、人人有份的生活用品和非防護(hù)裝備等福利和勞動(dòng)報(bào)酬支出應(yīng)作納稅調(diào)整。
（三）資產(chǎn)類
29.資產(chǎn)處置所得，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)的處置。
【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入、其他應(yīng)付款等科目，審核資產(chǎn)處置合同，看是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
30.資產(chǎn)損失未按規(guī)定審批直接在稅前申報(bào)扣除，未作納稅調(diào)整。政策依據(jù)：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕088號(hào)）第五條和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第五條。
【核查建議】核查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是否經(jīng)過審批或申報(bào)后在稅前扣除，申報(bào)的損失是否符合稅法文件規(guī)定。
31.無形資產(chǎn)攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查企業(yè)累計(jì)攤銷科目中發(fā)生攤銷時(shí)間是否低于稅法規(guī)定的最低攤銷年限。
32.停止使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊，未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查長(zhǎng)期停工費(fèi)用科目，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，審核停工項(xiàng)目費(fèi)用明細(xì)，對(duì)不符合稅法規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整。
33.將固定資產(chǎn)作為低值易耗品核算，一次性列支，未作納稅調(diào)整。
【核查建議】審查周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品等科目，將應(yīng)按固定資產(chǎn)核算的低值易耗品，進(jìn)行納稅調(diào)整。
34.不征稅收入形成資產(chǎn)折舊在稅前扣除，未作納稅調(diào)整；如企業(yè)取得來源于政府有關(guān)部門的港建費(fèi)補(bǔ)貼，按不征稅收入確認(rèn)，但支出所形成的資產(chǎn)仍然計(jì)提折舊在稅前重復(fù)扣除。政策依據(jù)：所得稅法實(shí)施條例第二十八條和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）。
【核查建議】核查企業(yè)取得來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息和港建費(fèi)分成收入等不征稅財(cái)政專項(xiàng)資金，其支出所形成的費(fèi)用，或其資產(chǎn)所形成的折舊、攤銷是否在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（四）稅收優(yōu)惠類
35.資源綜合利用產(chǎn)品自用部分視同銷售，不能享受減計(jì)收入的稅收優(yōu)惠，未作納稅調(diào)整。如：資源綜合利用項(xiàng)目回收蒸汽、可燃?xì)?，用于本企業(yè)再生產(chǎn)部分。政策依據(jù)：所得稅法實(shí)施條例第九十九條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕185號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕567號(hào)）。
【核查建議】核查產(chǎn)成品科目，審核資源綜合利用產(chǎn)品自用部分視同外銷收入，不得享受減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
36.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合稅法規(guī)定，未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查研發(fā)費(fèi)科目，審核研發(fā)費(fèi)項(xiàng)目數(shù)據(jù)歸集表，對(duì)不符合稅法規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整。
（五）其他類
37.新稅法實(shí)施后補(bǔ)計(jì)2008年之前發(fā)生的收入或沖銷2008年之前列支的支出，未按照當(dāng)期適用稅率進(jìn)行核算。
【核查建議】核查企業(yè)是否將2008年前應(yīng)作收入推遲到2008年及其以后年度作收入，以及2008年及其以后年度應(yīng)計(jì)費(fèi)用提前至2008年之前扣除。
38.總部期間費(fèi)用納稅申報(bào)時(shí)全部分?jǐn)偟礁叨惵实臇|部地區(qū)扣除，未在適用優(yōu)惠稅率的西部地區(qū)攤銷。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。
【核查建議】核查企業(yè)2008年共同負(fù)擔(dān)的期間費(fèi)用是否在不同稅率的東、西部企業(yè)合理分?jǐn)偂?/span>
39.在銷售費(fèi)用中折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票的?未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查銷售費(fèi)用等科目，對(duì)列明折扣額的進(jìn)一步審核銷售發(fā)票、銷售合同，不符合稅法規(guī)定的應(yīng)作納稅調(diào)整。
40.不合規(guī)抵扣憑證，未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查企業(yè)在成本費(fèi)用列支時(shí)使用白條、假發(fā)票等不符合規(guī)定的票據(jù)在稅前扣除。
41.吸收合并業(yè)務(wù)不適用特殊重組政策。依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)），企業(yè)未按規(guī)定備案，不得按特殊重組進(jìn)行稅務(wù)處理。
【核查建議】核查合并重組協(xié)議，對(duì)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
42.天然氣產(chǎn)銷量差異超過合理損耗部分未確認(rèn)收入。
【核查建議】核查生產(chǎn)報(bào)表、銷售報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表等，對(duì)于產(chǎn)品產(chǎn)銷差異超過合理損耗部分，應(yīng)做納稅調(diào)整。
二、增值稅
（一）銷項(xiàng)類
43.將購進(jìn)貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人未視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。
【核查建議】核查營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)等科目，將自產(chǎn)、外購的貨物無償贈(zèng)送他人，以及將自產(chǎn)的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)未計(jì)增值稅。
44.從事貨物生產(chǎn)及銷售的企業(yè)發(fā)生除《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定之外的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
【核查建議】核查銷項(xiàng)稅金科目，審核銷售合同，對(duì)屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售行為的計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
45.處置自己使用過的固定資產(chǎn)，未計(jì)算繳納增值稅。如處置舊汽車、舊設(shè)備等。政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2002〕第29號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)），注意2009年前后相關(guān)政策的變化。
【核查建議】核查固定資產(chǎn)等科目，企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)未提增值稅，或者將應(yīng)按17%增值稅稅率申報(bào)，卻錯(cuò)按4%征收率減半征收增值稅。
46.出售廢舊貨物未計(jì)算繳納增值稅。如銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的廢舊包裝物、廢舊材料等未按17%稅率申報(bào)繳納增值稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）。
【核查建議】核查企業(yè)銷售自己使用過的舊貨是否按17%適用稅率申報(bào)增值稅，是否存在未計(jì)提增值稅或錯(cuò)按4%征收率減半繳納增值稅。
47.銷售購進(jìn)的水、電未計(jì)算繳納增值稅。如加油站向施工方收取的水電費(fèi)和租賃房屋單獨(dú)收取的水電費(fèi)。
【核查建議】核查企業(yè)通過其他業(yè)務(wù)收入科目、或紅字沖銷管理費(fèi)用和制造費(fèi)用等方式收取水電費(fèi)未計(jì)提增值稅。
（二）進(jìn)項(xiàng)類
48.非油氣田企業(yè)的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。如接受技術(shù)服務(wù)、裝卸、含油污泥處理和廢催化劑處理等勞務(wù)，取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅等科目，審核相關(guān)勞務(wù)合同等資料，對(duì)不屬于增值稅勞務(wù)范圍內(nèi)的其他勞務(wù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。
49.購進(jìn)材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，不得抵扣，未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。如新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾加油站所購進(jìn)的彩鋼瓦、涂料、地磚、鋁塑板、衛(wèi)生潔具、墻面漆等貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金等科目，審核erp系統(tǒng)的“ps模塊”（在建工程）核算的材料領(lǐng)用情況，將應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出而實(shí)際未轉(zhuǎn)出的材料費(fèi)進(jìn)行歸集。
50.以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，取得的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅額、固定資產(chǎn)等科目，審核安裝合同等，對(duì)于不符合稅法抵扣規(guī)定的，應(yīng)作納稅調(diào)整。
51.購進(jìn)貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。如職工食堂耗用的食用油和液化氣等。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅科目，有無將業(yè)務(wù)招待用食品、廚房設(shè)備、廠區(qū)公寓維修、職工食堂耗用的食用油和液化氣等用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購進(jìn)貨物抵扣增值稅。審核erp系統(tǒng)的“pm模塊”（維修工單）核算用于福利設(shè)施的材料領(lǐng)用情況，將應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出而實(shí)際未轉(zhuǎn)出的材料費(fèi)進(jìn)行歸集，不得抵扣。
（三）其他
52.適用稅率錯(cuò)誤?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》正列舉了適用低稅率貨物，除此之外的其他貨物應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情況按照適用稅率征收。如：企業(yè)銷售自產(chǎn)水蒸汽、加工水（例如：冷凝水、循環(huán)水、除氧水、化學(xué)水、鹽水等）。
【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入，審核其他業(yè)務(wù)收入憑證，有無按照適用稅率計(jì)提增值稅。
三、消費(fèi)稅
對(duì)個(gè)別企業(yè)存在的下述稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2008〕167號(hào)）等消費(fèi)稅文件的規(guī)定作納稅調(diào)整。
53.個(gè)別應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品未計(jì)提消費(fèi)稅。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅等科目，審核“報(bào)表系統(tǒng)”中的“BL\BH”等專項(xiàng)報(bào)表，查看是否有應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品未計(jì)提消費(fèi)稅的情況。
54.石腦油對(duì)外銷售，未取得《石腦油免稅證明單》應(yīng)計(jì)提未計(jì)提消費(fèi)稅。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅等科目，審核“石腦油證明單”核銷情況，對(duì)不符合政策的外售石腦油征收消費(fèi)稅。
55.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于職工福利、作為燃料耗用或生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品等其他方面，沒有計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅等科目，審核“報(bào)表系統(tǒng)”中的“BL\BH ”專項(xiàng)報(bào)表及裝置投入產(chǎn)出報(bào)表，結(jié)合生產(chǎn)物料移送情況，對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的成品油征收消費(fèi)稅。
56.部分產(chǎn)品改變名稱后應(yīng)計(jì)提未計(jì)提消費(fèi)稅。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅等科目，審核企業(yè)提供的未征消費(fèi)稅產(chǎn)品合格證、化驗(yàn)單與應(yīng)稅消費(fèi)品的合格證、化驗(yàn)單進(jìn)行比較，查詢erp系統(tǒng)“sq01”（發(fā)票模塊），對(duì)比爭(zhēng)議產(chǎn)品與應(yīng)稅產(chǎn)品的價(jià)格、歸集物料組、貨物流向等信息，進(jìn)一步約談企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)人員和報(bào)表管理人員，對(duì)產(chǎn)品特征屬成品油范疇的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。
57.消費(fèi)稅成品油子稅目和稅率適用錯(cuò)誤。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅等科目，審核企業(yè)提供的產(chǎn)品合格證、化驗(yàn)單，查詢erp系統(tǒng)“sq01”（發(fā)票模塊），對(duì)比產(chǎn)品價(jià)格，約談企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)人員，對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)屬成品油種類進(jìn)行界定，按照適用稅率征收消費(fèi)稅。
四、營(yíng)業(yè)稅
58.股份公司將自有資金（不含下屬分、子公司）提供給成員企業(yè)使用收取的利息，未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。政策依據(jù)：《營(yíng)業(yè)稅問題解答(之一)》（國(guó)稅函〔1995〕156號(hào)）第十條和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
【核查建議】核查內(nèi)部往來、上級(jí)撥款、內(nèi)部存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入等明細(xì)賬發(fā)生額，查看此項(xiàng)收入是否繳納營(yíng)業(yè)稅
59.取得代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續(xù)費(fèi)收入，未計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）。
【核查建議】從銀行存款、現(xiàn)金、營(yíng)業(yè)外收入等明細(xì)賬入手，查看手續(xù)費(fèi)收入是否繳納營(yíng)業(yè)稅。
60.提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)收取的延期付款利息，未計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
【核查建議】核查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、其他業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等明細(xì)賬，查看企業(yè)提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)時(shí)，向接受勞務(wù)方另外收取手續(xù)費(fèi)、延期付款利息、補(bǔ)貼、基金等價(jià)外費(fèi)是否繳納營(yíng)業(yè)稅。
五、城建稅和教育費(fèi)附加
61.繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)未計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
【核查建議】核查企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅金額與適用稅率計(jì)算后是否與繳納的城建稅和教育費(fèi)附加相匹配。
六、印花稅
62.企業(yè)以訂單、要貨單等確立供需關(guān)系、明確供需各方責(zé)任、據(jù)以供貨和結(jié)算的業(yè)務(wù)憑證，未按規(guī)定貼花。政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及其細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于各種要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1990〕994號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）。
【核查建議】逐項(xiàng)翻閱訂單、要貨單等具有合同性質(zhì)的憑證，根據(jù)所載金額計(jì)算應(yīng)繳納印花稅，與已繳納印花稅比對(duì)，查看是否足額繳納印花稅。
七、個(gè)人所得稅
63.單位和個(gè)人繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，未代扣代繳個(gè)人所得稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕318號(hào)）。
【核查建議】逐項(xiàng)核查管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用所屬各明細(xì)賬，查看有無繳付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等；再進(jìn)一步翻閱憑證查看在繳付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)是否并入當(dāng)月工資、薪金繳納個(gè)人所得稅。
64.發(fā)放給個(gè)人的過節(jié)費(fèi)、高溫費(fèi)（或購物卡），未代扣代繳個(gè)人所得稅。
【核查建議】：核查應(yīng)付職工薪酬--應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬--工會(huì)經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用等明細(xì)賬，查看有無發(fā)放過節(jié)費(fèi)、高溫費(fèi)等費(fèi)用，再進(jìn)一步翻閱憑證查看發(fā)給個(gè)人的上述福利費(fèi)是否并入當(dāng)月工資、薪金繳納個(gè)人所得稅。
65.單位和個(gè)人超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，超過部分未并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）、《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號(hào)）。
【核查建議】核查企業(yè)每月為職工繳付的住房公積金是否按照“單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)（月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍）”來計(jì)算的，超過部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅。
八、房產(chǎn)稅
66.企業(yè)自建（購置）房屋、建筑物，未依法繳納房產(chǎn)稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字〔1986〕8號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào)）。
【核查建議】核查“固定資產(chǎn)”賬戶中房屋、建筑物、構(gòu)筑物等應(yīng)稅資產(chǎn)的原值，計(jì)算是否足額繳納房產(chǎn)稅。
九、土地使用稅
67.企業(yè)以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)，未按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間計(jì)算繳納土地使用稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）。