解析新增增值稅核算科目對年報有何影響？

《財政部關于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會[2016]22號）于2016年12月在企業(yè)執(zhí)行，企業(yè)對新增的增值稅會計科目如何管理？新的核算方法，對企業(yè)年報是否有影響？

《財政部關于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會[2016]22號）對企業(yè)增值稅會計核算作了詳細規(guī)定，是對《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《財政部關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會[2012]13號）和《財政部關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定的通知》（財會[2013]24號）等文件的系統(tǒng)性補充和更新，在一定程度上填補了企業(yè)增值稅會計核算中的不規(guī)范，并使企業(yè)財務報表列報更真實。

財會[2016]22號文件出臺后，一般納稅人企業(yè)如何進行正確會計核算及報表列報？本文將對新增增值稅會計核算科目如何管理、在新的核算方法下，對企業(yè)報表列報是否有影響進行分析。

“已交稅金”三級科目

在財會[2016]22號文件出臺前，“已交稅金”科目也是三級科目，主要核算：（1）根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2010]40號）第九條的規(guī)定，輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的，應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅。（2）90年代，部分主管稅局要求出口企業(yè)按4%預繳增值稅（該法規(guī)目前已經(jīng)不存在了），出口預繳的增值稅也在該科目中核算。

財會[2016]22號文件出臺后，“已交稅金”科目仍然是三級科目，但核算內(nèi)容更新為：記錄一般納稅人當月已繳納的應交增值稅額。由于“已交稅金”是二級科目“應交增值稅”下的三級科目，期末都結轉到一級科目“應交稅費”科目下設的所屬二級科目，因此按財會[2016]22號文件進行會計核算后，對往期和當期資產(chǎn)負債表列示沒有影響。

“待認證進項稅額”二級科目

在財會[2016]22號文件出臺前，企業(yè)對“待認證進項稅額”是核算在“其他應收款——待認證進項稅額”借方，期末對本科目進行重分類，列示為資產(chǎn)負債報表項目“其他流動資產(chǎn)”項。在財會[2016]22號文件出臺后，企業(yè)需要將原“其他應收款——待認證進項稅額”科目借方，轉到新二級科目“應交稅費——待認證進項稅額”科目?！按J證進項稅額”仍重分類列示在資產(chǎn)負債表“其他流動資產(chǎn)”項目，故對資產(chǎn)報表列報沒有影響。

“待轉銷項稅額”二級科目

“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。在財會[2016]22號文件出臺前，對尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需要于以后期間確認銷項稅額的增值稅額，一般在“其他應付款——待轉銷項稅額”科目貸方核算。

在財會[2016]22號文件生效后，企業(yè)需要將原“其他應付款——待轉銷項稅額”貸方余額，結轉到新增二級科目“應交稅費——待轉銷項稅額”貨方。按照財會[2016]22號文件規(guī)定，“待轉銷項稅額”仍重分類列示在資產(chǎn)負債表“其他流動負債”項目，故對資產(chǎn)負債表列報沒有影響。

“轉讓金融商品應交增值稅”二級科目

“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。在財會[2016]22號文件出臺前，企業(yè)在核算轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額時，一般是直接計提銷項稅額“應交稅費——應交增值稅——銷項稅額”科目貸方。在財會[2016]22號文件出臺前，雖然“轉讓金融商品應交增值稅”科目是在“應交增值稅——銷項稅額”三級科目核算，由于企業(yè)轉讓金融商品計提的銷項稅是在“應交增值稅”二級科目下，期末要結轉到“多交增值稅或未交增值稅”科目，因此對資產(chǎn)負債表列報沒有影響。

“代扣代交增值稅”二級科目

“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內(nèi)未設經(jīng)營機構的境外單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅。在財會[2016]22號文件出臺前，企業(yè)對境內(nèi)未設經(jīng)營機構的境外單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅，一般是在“應交稅費——應交增值稅——銷項稅額”三級科目核算。在文件出臺后，代扣代繳增值稅已在“應交稅費——代扣代繳增值稅”二級科目下核算，并在報表中列報，但企業(yè)執(zhí)行財會[2016]22號文件后，對往期和當期資產(chǎn)負債表列報沒有影響。

“預交增值稅”二級科目

根據(jù)財會[2016]22號文件規(guī)定，“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。在財會[2016]22號文件出臺前，一般納稅人轉讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額，一般是在“應交增值稅——已交稅金”科目核算。由于“已交稅金”三級科目期末無余額。因此，在執(zhí)行財會[2016]22號文件后，對往期和當期資產(chǎn)負債表列報沒有影響。

需要注意的是，房地產(chǎn)企業(yè)在執(zhí)行財會[2016]22號文件時，要注意房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預繳增值稅后，應直至納稅義務發(fā)生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。