解讀財稅[2008]83號：員工借款政策規(guī)范

???? 2008年6月10日財政部與國稅總局聯(lián)合頒發(fā)財稅[2008]83號《關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》一文。這其實是繼2008年3月27日國稅函[2008]267號《關(guān)于個人股東取得公司債權(quán)債務形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復》后又一個主要針對個人投資者或企業(yè)高管關(guān)于個人所得稅方面的稅收政策。且這兩個政策都對個人所得從嚴征收，表明國家稅務總局從政策層面上加大對高收入個人征繳個人所得稅，通過稅收來抑制貧富差距過大。

　　我們要談財稅[2008]83號《關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》一文，有必要追溯到財稅[2003]158號《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》。財稅[2003]158號文的主體精神就是個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并計征個人所得稅；納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。事實上就是強調(diào)個人投資者不得將企業(yè)資金挪作他用，否則不論是購買資產(chǎn)還是非經(jīng)營性借款均視作分紅處理。這對賬面上“其他應收款”高掛個人投資者的企業(yè)具有一定的警示作用，因為這不僅存在工商方面抽逃注冊資本的風險，還存在個人所得方面的涉稅風險。在發(fā)布該文的同時還廢止了國稅發(fā)[2001]57號中關(guān)于對私營有限責任公司的企業(yè)所得稅后剩余利潤，不分配、不投資、掛帳達1年的，從掛帳的第2年起，依照投資者（股東）出資比例計算分配征收個人所得稅的規(guī)定。這顯然是一大進步，因為國稅發(fā)[2001]57號本身就與《公司法》股東具有股利分配決定權(quán)相違背。

　　那么財稅[2008]83號文有什么新的精神呢？該文事實上是對江蘇省地稅局《關(guān)于以企業(yè)資金為個人購房是否征收個人所得稅問題的請示》的一個復函，復函本來簽發(fā)的文號應該是國稅函，而這次卻是采用了財稅字號的文件，這顯然提高了該文的規(guī)格。該文明確規(guī)定企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將產(chǎn)權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員；投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將產(chǎn)權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且年度終了后未歸還借款的。均視作企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應依法計征個人所得稅。

　　從總體上講，兩個文件的立意無大的區(qū)別，財稅[2008]83號是對財稅[2003]158號的一個重申。因為財稅[2003]158號在實務操作中執(zhí)行得并不是很好，特別是企業(yè)“其他應收款”中所掛的個人投資者幾乎從未計繳過個人所得稅，且企業(yè)通過變通方法走賬的主要考慮也是工商部門對抽逃注冊資本的處罰，對于是否有財稅[2003]158號文，企業(yè)的財會人員都知之甚少乃至從未聽說的也極為普遍。財稅[2008]83號文的下發(fā)能否對此有所改觀，也是稅務部門與納稅人共同關(guān)心的問題。作為納稅人而言自然要改變以前那種聽之任之的觀念，應本著有則改之，無則加勉的態(tài)度來應對稅法。

　　其次，財稅[2008]83號將原先財稅[2003]158號文的“及其相關(guān)人員”變更為“企業(yè)其他人員”就大大增加了稅法所調(diào)控的范圍，換言之將企業(yè)投資人與高管變更為全體企業(yè)人員。因此，財稅[2008]83號也明確規(guī)定其他人員取得該類款項視作“工資、薪金所得”，而財稅[2003]158號文顯然沒有那么寬廣的征管范圍。這或許也主要針對績效優(yōu)良的企業(yè)為逃避個人所得稅而通過其他應收款掛賬的一種行為，但這種現(xiàn)象畢竟不很普遍。

　　也正因為財稅[2008]83號將范圍包括了“企業(yè)其他人員”，企業(yè)財會人員對于“其他應收款”的掛賬也需要更為謹慎的處理。因為財稅[2003]158號文僅對投資人借款予以規(guī)范，而財稅[2008]83號擴大到全體員工，對于日常正常的企業(yè)員工經(jīng)營性借款也要及時借及時還盡量不跨年度。即便要跨年度也務必要做好相關(guān)資料的準備工作，拿到經(jīng)營性借款的憑據(jù)，以免交不必要的冤枉稅。