08年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答（一）

???? 一、原稅收優(yōu)惠政策的廢止問(wèn)題

　　問(wèn)：對(duì)于原優(yōu)惠政策，雖然財(cái)稅〔2008〕1號(hào)明確"除國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)……規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止"，但目前總局仍沒(méi)有下發(fā)廢止文件的具體目錄，特別是與財(cái)政部合發(fā)的文件，如未明確財(cái)稅字（94）001號(hào)、財(cái)稅字（94）048號(hào)、財(cái)稅〔2000〕84號(hào)、財(cái)稅〔2003〕26號(hào)等是否廢止，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人對(duì)稅收優(yōu)惠廢止問(wèn)題理解不一致？

　　答：按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]001號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)稅[2008]001號(hào)）第五條的規(guī)定，除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)），《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)）及財(cái)稅[2008]001號(hào)規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。因此除上述政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠外，財(cái)稅字（94）001號(hào)、財(cái)稅字（94）048號(hào)、財(cái)稅〔2000〕84號(hào)、財(cái)稅〔2003〕26號(hào)等規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律不再執(zhí)行。

　　二、新法實(shí)施后部分原稅收優(yōu)惠的繼續(xù)執(zhí)行問(wèn)題

（一）2008年（不含）以前認(rèn)定的資源綜合利用企業(yè)適用過(guò)渡性稅收優(yōu)惠問(wèn)題

　　問(wèn)：2008年（不含）以前認(rèn)定的資源綜合利用企業(yè)免稅是否執(zhí)行到期滿(mǎn)，2008年新認(rèn)定的是否享受減計(jì)收入政策？

　　答：根據(jù)財(cái)稅[2008]1號(hào)和國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)的規(guī)定，原資源綜合利用減免稅政策既不屬于執(zhí)行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，也不屬于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策，因此2007年12月31日前認(rèn)定的資源綜合利用企業(yè)實(shí)施新法后不能再繼續(xù)享受免稅政策到期滿(mǎn)。但可以根據(jù)新法規(guī)定申請(qǐng)享受減計(jì)收入的優(yōu)惠政策。

（二）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2007]31號(hào)）是否繼續(xù)延用的問(wèn)題

　　問(wèn)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2007]31號(hào)）是否繼續(xù)延用？

　　答：不再繼續(xù)執(zhí)行，應(yīng)按照《實(shí)施條例》第九十七條的規(guī)定"企業(yè)所得稅法第三十一條所稱(chēng)抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣"。

（三）對(duì)企業(yè)單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下用于研究開(kāi)發(fā)的儀器設(shè)備，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)的規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行問(wèn)題

　　問(wèn)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)）規(guī)定，企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)，達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的單獨(dú)管理，不提取折舊，該條款是否繼續(xù)有效？

　　答：該條款已停止執(zhí)行。

　　三、國(guó)債利息收入免稅政策中"持有"的界定問(wèn)題

　　問(wèn)：《實(shí)施條例》第八十二條規(guī)定，新法第二十六條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入，對(duì)"持有"如何界定？是指持有期間取得的利息，還是指兌付取得的利息？

　　答：在國(guó)家稅務(wù)總局未明確前，仍暫按財(cái)稅字〔2002〕48號(hào)的規(guī)定，"按照納稅人提供國(guó)債交易成交后的交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額計(jì)算免稅收入。"

　　四、"技術(shù)轉(zhuǎn)讓"的確認(rèn)問(wèn)題

　　問(wèn)：《實(shí)施條例》第九十條規(guī)定，新法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。"技術(shù)轉(zhuǎn)讓"行為是否需經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定？

　　答：在國(guó)家稅務(wù)總局未明確前仍暫按原方法執(zhí)行，由北京市技術(shù)市場(chǎng)認(rèn)定管理辦公室對(duì)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行認(rèn)定。

　　五、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠中反映出的主要問(wèn)題

　　問(wèn)：《實(shí)施條例》第九十七條規(guī)定，新法第三十一條所稱(chēng)抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（一）持有滿(mǎn)2年如何確定，是按會(huì)計(jì)年度還是按自投資之日起計(jì)算滿(mǎn)兩年？

（二）企業(yè)在實(shí)施新法前采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資，能否享受抵扣應(yīng)納稅所得額的政策？

（三）追加投資（含以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）能否享受抵扣應(yīng)納稅所得額的政策？

　　答復(fù)意見(jiàn)如下：

（一）持有"滿(mǎn)2年"是指自投資之日起計(jì)算滿(mǎn)兩年；

（二）考慮到此項(xiàng)政策屬于保留的優(yōu)惠政策，因此企業(yè)在實(shí)施新法前采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資可以享受抵扣應(yīng)納稅所得額的政策。

（三）除初始投資額外，企業(yè)符合條件的追回投資（含以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）也可以享受抵扣應(yīng)納稅所得額的政策。
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