2009年上半年稅收政策整理之增值稅篇（上）

???? 2009年上半年國家頒布的增值稅政策主要有22個(gè)（包括2008年簽發(fā)2009年公布的文件），現(xiàn)歸納整理如下，希望能夠?qū)Υ蠹业墓ぷ饔兴鶐椭闹袥]用注明執(zhí)行和廢止時(shí)間的，均是從2008年1月1日開始的。

　　一、一般稅收政策文件

　　1、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起一般納稅人生產(chǎn)和銷售種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚等產(chǎn)品和貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率；一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按適用稅率征收增值稅；小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅（不包括舊貨）；納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，除此之外，還明確了以下政策：

　?、乓话慵{稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

　?、诮ㄖ煤蜕a(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　?、垡宰约翰删虻纳?、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

　　④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

　　⑤自來水。

　?、奚唐坊炷粒▋H限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

　?、埔话慵{稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　?、偌氖凵痰甏N寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；

　?、诘洚?dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

　?、劢?jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　同時(shí)還規(guī)定：原與上述規(guī)定有關(guān)的財(cái)稅字（94）004號(hào)、（94）財(cái)稅字第014號(hào)、（94）財(cái)稅字第026號(hào)第九條和第十條、國稅函發(fā) [1995]288號(hào)附件第十條、國稅發(fā)[1998]122號(hào)、國稅函[1998]843號(hào)、國稅發(fā)[2000]37號(hào)、財(cái)稅[2002]29號(hào)、國稅發(fā) [2002]56號(hào)、財(cái)稅[2006]153號(hào)）第一條、國稅函[2006]47號(hào)、國稅函[2007]599號(hào)以及財(cái)稅[2008]72號(hào)文件同時(shí)廢止。

　　2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止執(zhí)行中國遠(yuǎn)洋運(yùn)輸（集團(tuán)）總公司增值稅優(yōu)惠政策的通知》（國稅函[2009]100號(hào)）規(guī)定，自2009年4月1日起，對(duì)中遠(yuǎn)集團(tuán)的輪船修理業(yè)務(wù)，恢復(fù)征收增值稅。

　　3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于麥芽適用稅率問題的批復(fù)》（國稅函[2009]177號(hào)）規(guī)定，麥芽不屬于《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍，應(yīng)適用17%的增值稅稅率。

　　4、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2009]11號(hào)）規(guī)定，自2009年至2010年供暖期期間，對(duì)三北地區(qū)供熱企業(yè)向居民個(gè)人（以下稱居民）供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)，其中：免征增值稅的采暖費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條的規(guī)定分別核算，通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例確定免稅收入比例。

　　5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分飼料產(chǎn)品征免增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函[2009]324號(hào)）規(guī)定，膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉不屬于現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策所定義的單一大宗飼料產(chǎn)品，應(yīng)對(duì)其照章征收增值稅。添加除單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品（總摻兌比例不低于95%）其他成分的膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉等飼料產(chǎn)品，也不符合現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)混合飼料的定義，應(yīng)對(duì)其照章征收增值稅。

　　6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)口免稅設(shè)備解除海關(guān)監(jiān)管補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2009]158號(hào)）規(guī)定，納稅人在2008年12月31日前免稅進(jìn)口的自用設(shè)備，由于提前解除海關(guān)監(jiān)管，從海關(guān)取得2009年1月1日后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，其所注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，銷售上述貨物，應(yīng)當(dāng)按照增值稅適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

　　7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國稅發(fā)[2009]10號(hào)）對(duì)2009年1月1日新增值稅暫行條例及例實(shí)施細(xì)則實(shí)施后此前國家稅務(wù)總局發(fā)布的部分增值稅規(guī)范性文件所引用的條例及細(xì)則條款依據(jù)進(jìn)行了修改，共涉及11項(xiàng)內(nèi)容：

　?、艑ⅰ秶叶悇?wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]202號(hào)）第二條中“按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條”分別改為第七條和第八條“。

　?、茖ⅰ秶叶悇?wù)總局關(guān)于衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品及藥械征收增值稅的批復(fù)》（國稅函[1999]191號(hào)）中”對(duì)衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，可按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%的增值稅征收率征收增值稅?！备臑榘?%的增值稅征收率征收增值稅。

　　⑶將《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)來華參展后銷售展品有關(guān)稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國稅函[1999]207號(hào)）第一條小規(guī)模納稅人適用6%征收率改為適用3%征收率。

　　⑷將《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]584號(hào)）中不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、不得使用增值稅專用發(fā)票條件改為（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　?、蓪ⅰ秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2002]1103號(hào)）中非正常損失的解釋改為是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

　?、蕦ⅰ秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2003]1396號(hào)）第二條“《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十八條規(guī)定”改為“第十七條規(guī)定”。

　　⑺將《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號(hào)）第三條中有關(guān)企業(yè)增購專用發(fā)票必須按專用發(fā)票銷售額的4%預(yù)繳增值稅改為按3%預(yù)繳增值稅。

　　⑻將《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)明電[2004]62號(hào)）第七條第一款有關(guān)輔導(dǎo)期一般納稅人增購增值稅專用發(fā)票按4%征收率計(jì)算預(yù)繳稅款改為按3%征收率計(jì)算預(yù)繳稅款。

　?、蛯ⅰ秶叶悇?wù)總局關(guān)于取消小規(guī)模企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]895號(hào)）第一條“增值稅征收率4%（商業(yè)）或6%（其他）”一律改為3%。

　?、螌ⅰ秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)煤炭行業(yè)稅收管理的通知》（國稅發(fā)[2005]153號(hào)）第一條“根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條的規(guī)定”改為“第三十四條的規(guī)定”。

　?、蠈ⅰ秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函[2007]350號(hào)）中“完稅憑證”改為“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”。

　　8、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》（國稅發(fā)[2009]7號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要〉的通知》（國發(fā)[2004]10號(hào)）的要求，對(duì)1993年底以來以國家稅務(wù)總局名義發(fā)布的有關(guān)增值稅政策及征收管理的規(guī)范性文件進(jìn)行了全面清理，其中全文廢止或失效的稅收規(guī)范性文件有國稅函發(fā)[1994]87號(hào)等50件，部分條款失效或廢止的稅收規(guī)范性文件14件，涉及各種性質(zhì)的價(jià)外收入、增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法、水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅專項(xiàng)納稅評(píng)估、出境口岸免稅店增值稅政策問題等若干項(xiàng)內(nèi)容，納稅人在執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型后的各項(xiàng)政策時(shí)應(yīng)特別引起注意。

　　9、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》（財(cái)稅[2009]17號(hào)）規(guī)定，針對(duì)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》修訂的內(nèi)容，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對(duì)1994年以來聯(lián)合發(fā)布的增值稅規(guī)范性文件進(jìn)行了清理，其中全文廢止或失效的文件有14件，部分廢止或失效的文件有7 件，涉及運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率、農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策以及有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅等項(xiàng)政策。