解讀國稅函[2009]470號：跨境貿(mào)易出口退（免）稅具體要求得到進(jìn)一步規(guī)范
??? 今年7月1日，中國人民銀行、國家稅務(wù)總局等6部委出臺(tái)《跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)管理辦法》（以下簡稱《辦法》），在上海、廣州等5個(gè)城市選擇企業(yè)試點(diǎn)實(shí)行跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算，新政的頒布立刻引來了諸多國、內(nèi)外進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)的關(guān)注與議論。出口貨物跨境貿(mào)易采用人民幣結(jié)算在我國尚屬首例，多數(shù)試點(diǎn)企業(yè)都在考慮著這次國與國之間的貨幣互換變革將會(huì)對自己帶來什么樣的影響，不用外匯核銷申報(bào)出口退（免）稅又會(huì)產(chǎn)生哪些困難等等。對此，在8月份《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算出口貨物退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國稅函[2009]470 號，以下簡稱通知）出臺(tái)，進(jìn)一步明確和規(guī)范了采用人民幣結(jié)算辦理出口退（免）稅的具體要求。
一、無需結(jié)匯的出口貨物退（免）稅申報(bào)
“跨境貿(mào)易采用人民幣結(jié)算的出口貨物申報(bào)退（免）稅不用提供外匯核銷單”許多出口企業(yè)都在議論這個(gè)話題。外匯核銷單是申報(bào)和實(shí)現(xiàn)出口貨物退（免）稅的主要單證之一，早在2004年《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]64號）第二條規(guī)定，“出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)?！币虼?，出口企業(yè)無法進(jìn)行收匯并取不到核銷單是不能申報(bào)出口退（免）稅的。但是，跨境貿(mào)易試點(diǎn)地區(qū)采用人民幣結(jié)算無需外匯核銷是當(dāng)前我國外匯制度改革的一個(gè)嘗試，也是我國為規(guī)避貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)給進(jìn)出口企業(yè)帶來的不利影響而采用的一項(xiàng)特殊手段。根據(jù)《辦法》第十八條規(guī)定，“試點(diǎn)企業(yè)的跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算不納入外匯核銷管理，辦理報(bào)關(guān)和出口貨物退（免）稅時(shí)不需要提供外匯核銷單?！彼裕鶕?jù)《辦法》中的此規(guī)定《通知》下發(fā)內(nèi)容已十分明確，試點(diǎn)企業(yè)在申報(bào)辦理跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算方式出口貨物退（免）稅時(shí)，不必提供出口收匯核銷單，但應(yīng)單獨(dú)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，如與其他出口貨物一并申報(bào)的，應(yīng)在申報(bào)表中對跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算出口貨物報(bào)關(guān)單進(jìn)行標(biāo)注。也就是講，對于不提供出口收匯核銷單的出口貨物與正常業(yè)務(wù)要區(qū)分申報(bào)，同時(shí)，要做好申報(bào)標(biāo)注。但是如何做好標(biāo)注、做什么明示的統(tǒng)一標(biāo)注，在《通知》中并沒有具體體現(xiàn)。那么，對此理解為試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自行統(tǒng)一規(guī)定。
二、不用比對的出口退（免）稅外匯核銷信息
根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對申報(bào)的出口企業(yè)退（免）稅憑證、資料進(jìn)行人工審核后，應(yīng)當(dāng)使用出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)算機(jī)審核，將出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供的電子數(shù)據(jù)、憑證、資料與國家稅務(wù)總局及有關(guān)部門傳遞的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、代理出口證明、增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書等電子信息進(jìn)行核對，對審核有誤或者沒有相關(guān)電子信息的，不予辦理退（免）稅。因此而言，用于出口退稅的電子信息是審核企業(yè)申報(bào)退（免）稅必不可少的主要依據(jù)。
因此，根據(jù)《通知》要求試點(diǎn)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的人民幣結(jié)算申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，不再審核出口收匯核銷單及進(jìn)行相關(guān)信息的對比。如果在審核中對出口退稅審核系統(tǒng)出現(xiàn)有關(guān)出口收匯核銷單的疑點(diǎn)可以人工挑過審批。
三、設(shè)立專項(xiàng)的跨境貿(mào)易銀行臺(tái)賬
根據(jù)《通知》第三、五條要求，對跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算項(xiàng)下涉及國際收支交易的試點(diǎn)企業(yè)，在申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求試點(diǎn)企業(yè)提供相關(guān)數(shù)據(jù)、資料，并建立臺(tái)賬制度，加強(qiáng)后續(xù)跟蹤監(jiān)管。如果發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)或者經(jīng)營行為不良的，可以完全有必要讓試點(diǎn)企業(yè)提供相關(guān)的說明。同時(shí)，要求境內(nèi)結(jié)算銀行和境內(nèi)代理銀行依法提供試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的數(shù)據(jù)、資料，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)對比分析使用。
如果在出口退（免）稅審核中發(fā)現(xiàn)試點(diǎn)企業(yè)有異常出口業(yè)務(wù)的，還應(yīng)暫緩辦理該筆出口貨物退（免）稅，待核實(shí)有關(guān)問題后，依法按規(guī)定處理。
四、實(shí)現(xiàn)出口退（免）稅注意三個(gè)細(xì)節(jié)
綜上所述，《通知》中關(guān)于跨境貿(mào)易采用人民幣結(jié)算申報(bào)出口退（免）稅的具體方法，既利于出口企業(yè)申報(bào)操作，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理。雖然，跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算不納入外匯核銷管理，辦理報(bào)關(guān)和出口貨物退（免）稅時(shí)不需要提供外匯核銷單。但是，做為試點(diǎn)企業(yè)也要引起與之相關(guān)方面的注意。首先要做到遵紀(jì)守法，依法經(jīng)營，保證跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的真實(shí)性，在充分享受其利好的同時(shí)，還應(yīng)該保持清醒的頭腦，及時(shí)防控可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕出現(xiàn)納稅、進(jìn)出口報(bào)關(guān)以及結(jié)匯核銷等方面的不良記錄；其次，申報(bào)出口退（免）稅要盡可能保證資料齊全，如設(shè)立的銀行臺(tái)賬資料、出口貨物報(bào)關(guān)單、購銷發(fā)票、合同等，境內(nèi)銀行賬戶與境外企業(yè)在境內(nèi)代理銀行賬戶之間進(jìn)行的人民幣交易要嚴(yán)格操作，注意保存能夠證明業(yè)務(wù)真?zhèn)蔚馁Y料，并且還能隨時(shí)保證提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)。再次，實(shí)行跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算，簡化了外匯核銷審核環(huán)節(jié)，出口退（免）稅將更加快捷，試點(diǎn)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)提防簡單出錯(cuò)。由于出口退（免）稅按照出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)來分，其享受的政策以及申報(bào)步驟、時(shí)限、要求、計(jì)算方法等均不相同，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅的手續(xù)并沒有改變，并非是一味認(rèn)為外匯核銷單不再要求審核，而產(chǎn)生退（免）稅就此簡單化的錯(cuò)覺。為了證明人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)的真實(shí)存在，以上政策都要求了試點(diǎn)企業(yè)建立跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算臺(tái)賬，準(zhǔn)確記錄進(jìn)出口報(bào)關(guān)信息和人民幣資金收付信息，這正是替代收匯核銷單實(shí)現(xiàn)出口退（免）稅的最好憑證，也是此處“無單”勝“有單”的最好鑒證。