解讀國(guó)稅函[2009]3號(hào)：職工福利費(fèi)的扣除范圍究竟應(yīng)該如何把握

???? 國(guó)稅函[2009]3號(hào)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包含的內(nèi)容從三個(gè)方面分別做了較為詳細(xì)的說(shuō)明，即“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： （一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、……等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、……等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。”但是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》對(duì)職工福利費(fèi)范圍的解釋是：“職工福利費(fèi)，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。”由此可見(jiàn)，稅法與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)職工福利費(fèi)范圍的界定存在差異，且稅法界定的范圍比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的范圍要明確和具體。

　　所以，今后企業(yè)在涉及職工福利費(fèi)扣除的稅務(wù)處理時(shí)，只要是實(shí)際發(fā)生的符合國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件規(guī)定范圍而且不超過(guò)工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)最好直接列作職工福利費(fèi)支出，用足稅收政策。但必須指出的是，國(guó)稅函[2009]3號(hào)文第三條對(duì)界定的職工福利費(fèi)的內(nèi)容究竟是全列舉還是非全列舉的問(wèn)題沒(méi)有明確。如果是全列舉，則該文沒(méi)有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容，或者按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出，都不能在稅前扣除（即使企業(yè)列支的職工福利費(fèi)沒(méi)有超過(guò)工資薪金總額14％的標(biāo)準(zhǔn)），如國(guó)稅函[2009]3號(hào)文沒(méi)有列舉的許多企業(yè)都存在的逢年過(guò)節(jié)發(fā)放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時(shí)以各種名目為職工集體提供的衣、食、住、行、玩樂(lè)、健康等各方面的福利待遇。而如果是非全列舉，則沒(méi)有列舉的其他從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出又如何把握？如上述逢年過(guò)節(jié)發(fā)放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面的待遇等。因此，對(duì)于上述扣除范圍的問(wèn)題還有待稅務(wù)部門(mén)予以進(jìn)一步明確。但筆者認(rèn)為，在沒(méi)有明確之前，企業(yè)在涉及企業(yè)所得稅處理時(shí)，暫先按國(guó)稅函[2009]3號(hào)文規(guī)定的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)判斷是否應(yīng)計(jì)入稅法口徑的職工福利費(fèi)。

　　但筆者還需特別說(shuō)明的是，對(duì)于國(guó)稅函[2009]3號(hào)已經(jīng)明確屬于職工福利費(fèi)范圍的支出，在進(jìn)行涉稅處理時(shí)必須列入職工福利費(fèi)的范疇，而不應(yīng)再按照會(huì)計(jì)處理方法或以往的習(xí)慣方法列入其他范圍。如對(duì)國(guó)稅函[2009]3號(hào)文已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費(fèi)補(bǔ)貼”、“職工防暑降溫費(fèi)”等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定直接計(jì)入了生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用等科目，但在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)該按照稅法規(guī)定調(diào)整到職工福利費(fèi)中列支（即納稅調(diào)整），并受不超過(guò)工資薪金總額14%的標(biāo)準(zhǔn)控制，如果超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，則超過(guò)的部分不得在稅前扣除。