解讀財(cái)稅[2009]111號(hào)：個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)免稅范圍
???? 按照新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定，單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營(yíng)業(yè)稅。但在新稅法實(shí)施前，根據(jù)原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函[1995]156號(hào)）規(guī)定，個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人不征收營(yíng)業(yè)稅。為保持稅收政策的銜接，2009年9月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)），在第二條中規(guī)定：從2009年1月1日起，個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)屬于以下情形之一的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅，并規(guī)定此前已征收的稅款可從以后的應(yīng)納稅額中抵減或申請(qǐng)辦理退稅，列舉的情形共有四種：
一是離婚財(cái)產(chǎn)分割。
二是無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。
三是無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。
四是房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。
這里的“不動(dòng)產(chǎn)”，在考慮稅收法律“相關(guān)性”的前提下應(yīng)該是指《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）規(guī)定的不受單位價(jià)值和使用時(shí)間限制、在《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中前兩位為“02”的房屋、“03”的構(gòu)筑物以及礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。“離婚財(cái)產(chǎn)分割”是指夫妻離婚或者相互關(guān)系人因父母、祖父母、外祖父母離婚對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的分割?！盁o(wú)償贈(zèng)與”是指在獲得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)不以任何金錢(qián)或物品、勞務(wù)給付為前提?！袄^承”，根據(jù)《中華人民共和國(guó)繼承法》規(guī)定，繼承從被繼承人死亡時(shí)開(kāi)始，而且一般也是由配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母繼承，在被繼承人的子女先于被繼承人死亡時(shí)，也可由被繼承人的子女的晚輩直系血親代位繼承（一般只能繼承他的父親或者母親有權(quán)繼承的遺產(chǎn)份額）?！袄^承”除法定繼承外，還有遺囑繼承和遺贈(zèng)贈(zèng)與兩種：“遺囑繼承”是指將個(gè)人財(cái)產(chǎn)指定由法定繼承人的一人或者數(shù)人繼承：“遺贈(zèng)贈(zèng)與”是指將個(gè)人財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給國(guó)家、集體或者法定繼承人以外的人。
但不論是哪種形式的贈(zèng)與，在辦理免稅手續(xù)時(shí)，都應(yīng)該提交以下資料：
1、屬于繼承不動(dòng)產(chǎn)的，繼承人應(yīng)當(dāng)提交公證機(jī)關(guān)出具的“繼承權(quán)公證書(shū)”（原件）、房產(chǎn)所有權(quán)證（原件）和《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》。
2、屬于遺囑人處分不動(dòng)產(chǎn)的，遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人須提交公證機(jī)關(guān)出具的“遺囑公證書(shū)”（原件）和“遺囑繼承權(quán)公證書(shū)”（原件）或“接受遺贈(zèng)公證書(shū)”（原件）、房產(chǎn)所有權(quán)證（原件）以及《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》。
3、屬于其它情況無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的，受贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)提交房產(chǎn)所有人“贈(zèng)與公證書(shū)”（原件）和受贈(zèng)人“接受贈(zèng)與公證書(shū)”（原件），或持雙方共同辦理的“贈(zèng)與合同公證書(shū)”（原件）以及房產(chǎn)所有權(quán)證（原件）和《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》。
4、贈(zèng)與雙方當(dāng)事人的有效身份證件。
5、證明贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的人民法院判決書(shū)（原件）、由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書(shū)（原件）。
6、證明贈(zèng)與人和受贈(zèng)人撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系的人民法院判決書(shū)（原件）、由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書(shū)（原件）、由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或街道辦事處出具的證明材料（原件）。
可見(jiàn)，贈(zèng)與行為超出上述范圍或者不能提供相應(yīng)的證明材料、或者存在與贈(zèng)與行為有關(guān)的金錢(qián)、物品、勞務(wù)給付等情況，均應(yīng)該視同銷售不動(dòng)產(chǎn)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。