匡算應(yīng)稅利潤要注意扣除項(xiàng)目核算（中）

???? 二、營業(yè)稅金與附加

　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《條例》）第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅前可以扣除的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

　現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則中，“營業(yè)稅金及附加”科目核算的是企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加及與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，直接記入“管理費(fèi)用”科目。

　這里需要注意以下幾點(diǎn)：

　1.稅法所述“各項(xiàng)稅金及其附加”，包含按會計(jì)準(zhǔn)則核算的計(jì)入“營業(yè)稅金與附加”和“管理費(fèi)用”科目的稅金及附加。

　2.稅法所述稅金或附加是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，為企業(yè)以外的他方負(fù)擔(dān)的稅金不得稅前扣除，比如企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅。

　企業(yè)處理這個(gè)問題時(shí)還要注意區(qū)分是代扣代繳還是代為負(fù)擔(dān)。兩種情形下法定納稅義務(wù)人均為收取款項(xiàng)的一方，企業(yè)作為付款方只負(fù)有代扣代繳義務(wù)，而代為負(fù)擔(dān)時(shí)企業(yè)卻成為稅款的直接承擔(dān)方，所以企業(yè)代他方負(fù)擔(dān)的稅金企業(yè)所得稅前不得扣除。

　 3.“允許抵扣的增值稅以外”的稅金的界定應(yīng)遵循增值稅相關(guān)法規(guī)，這部分稅金可能會直接通過損益科目實(shí)現(xiàn)稅前扣除，如“非正常損失的購進(jìn)貨物”不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可能會通過“管理費(fèi)用”處理。也可能會通過其他成本類科目實(shí)現(xiàn)稅前扣除，如“用于不動產(chǎn)項(xiàng)目的購進(jìn)貨物”發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可能會通過“固定資產(chǎn)”的折舊實(shí)現(xiàn)稅前扣除。

　三、公益性捐贈與贊助支出

　《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條進(jìn)一步指出，第九條規(guī)定以外的捐贈支出及贊助支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。

　同時(shí)，《條例》第五十三條強(qiáng)調(diào)：稅法第九條中的年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。

　稅法限制扣除的規(guī)定與財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2003〕95號）中“量力而行”原則規(guī)定是一致的，即企業(yè)已經(jīng)發(fā)生虧損或者由于對外捐贈將導(dǎo)致虧損或者影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的，除特殊情況以外，一般不能對外捐贈。

　財(cái)務(wù)人員在匡算這部分支出對應(yīng)稅利潤的影響時(shí)，注意以下幾點(diǎn)：

　1.企業(yè)沒有會計(jì)利潤，即便預(yù)計(jì)有再多的應(yīng)稅利潤，發(fā)生的公益性支出也要作納稅調(diào)增。

　2.財(cái)務(wù)上可以作為捐贈處理的非公益捐贈，比如對困難的社會弱勢群體和個(gè)人的直接捐贈，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)無法申報(bào)扣除。

　 3.企業(yè)為宣傳企業(yè)形象、推介企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生的贊助性支出要提供足夠的佐證，否則將面臨納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樨?cái)務(wù)處理上，按照財(cái)企〔2003〕95號文件的規(guī)定，上述贊助支出是作為廣告費(fèi)處理。而稅務(wù)處理上，按照《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，不能扣除的贊助性支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。