年度匯繳，關聯(lián)交易須申報

　根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）規(guī)定，企業(yè)在年度所得稅匯算清繳時除報送《企業(yè)所得稅納稅年度申報表》和財務決算報告外，還要進行關聯(lián)申報和準備同期資料。

　關聯(lián)申報

　關聯(lián)申報是稅務機關進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、審查關聯(lián)交易價格是否合理、決定是否對應納稅款作出調(diào)整的重要依據(jù)，企業(yè)必須高度重視。

　首先，納稅人要弄清交易雙方是否存在稅法規(guī)定上的關聯(lián)關系。《企業(yè)所得稅法》及其實施條例提出了判斷是否存在關聯(lián)關系的三個條件，國稅發(fā)〔2009〕2號文件又將其擴展為八個條件，納稅人應一一對照與其交易方是否存在稅法規(guī)定上的關聯(lián)關系，如果符合其中一個條件，就應該將與其發(fā)生的交易確定為關聯(lián)申報的內(nèi)容，否則就不必進行關聯(lián)申報。

　其次，納稅人注意關聯(lián)申報的時間規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人在向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應該同時附送企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。也就是說，企業(yè)進行關聯(lián)申報的時間應該是與辦理年度所得稅匯算清繳申報同時進行，即應該在年度終了后次年的5月31日前進行關聯(lián)申報。

　再其次，納稅人要注意關聯(lián)申報的內(nèi)容和申報方法。根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕2號文件規(guī)定，納稅人進行關聯(lián)申報的內(nèi)容包括有形資產(chǎn)（房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品、產(chǎn)品等）的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用（租賃）、無形資產(chǎn)（土地使用權、版權、著作權、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術等特許權、工業(yè)品外觀設計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權）的轉(zhuǎn)讓和使用（提供）、融通資金情況（各類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預付款和延期付款業(yè)務）以及提供勞務（市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務）等情況。申報時主要是將上述內(nèi)容一一對應填入《關聯(lián)關系表》、《關聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》以及《對外支付款項情況表》等報表相應欄目后，與年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務決算報告一同報主管稅務機關。

　準備同期資料

　同期資料與關聯(lián)申報密切相關，也是進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、審查關聯(lián)交易價格是否合理的依據(jù)，即有關聯(lián)申報業(yè)務的納稅人一般就應該準備同期資料。但與關聯(lián)申報的要求有所不同。

　除另有規(guī)定外，同期資料亦應在關聯(lián)交易發(fā)生年度次年的5月31日前準備完畢，但不隨企業(yè)所得稅年度納稅申報表及關聯(lián)報告表同時向主管稅務機關報送，只是在主管稅務機關需要時提供。

　除另有規(guī)定外，年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯(lián)交易金額（關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下、或關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍以及外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易的企業(yè)，可免于準備同期資料。

　納稅人準備的同期資料，主要包括以下五個方面內(nèi)容。

　一是組織結(jié)構(gòu)情況。包括企業(yè)所屬的企業(yè)集團相關組織結(jié)構(gòu)及股權結(jié)構(gòu)、企業(yè)關聯(lián)關系的年度變化情況、與企業(yè)發(fā)生交易的關聯(lián)方信息以及各關聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應可享受的稅收優(yōu)惠等。

　二是生產(chǎn)經(jīng)營情況。包括企業(yè)的業(yè)務概況、主營業(yè)務構(gòu)成、所處的行業(yè)地位及相關市場競爭環(huán)境的分析、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及企業(yè)集團合并財務報表等。

　三是關聯(lián)交易情況。包括關聯(lián)交易類型、參與對象、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件；關聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由；關聯(lián)交易的業(yè)務流程；關聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價的影響；與關聯(lián)交易相關的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明；對影響關聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析；以及關聯(lián)交易和非關聯(lián)交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況等。

　四是可比性分析。包括可比性分析所考慮的因素、可比交易的說明、可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由以及可比信息來源選擇條件及理由等。

　五是轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用情況。包括轉(zhuǎn)讓定價方法的選用及理由、可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價方法、確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤的過程中所作的假設和判斷、運用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法和可比性分析結(jié)果、確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤、遵循獨立交易原則的說明以及其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價方法的資料等。

　納稅人還要注意保存時間。同期資料必須注明資料來源及出處，加單位蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權的代表簽字或蓋章后，從關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。

　違章處罰

　對于沒有按照規(guī)定進行關聯(lián)申報或者沒有按規(guī)定準備、提供、保管同期資料的，致使稅務機關無法進行相關分析和調(diào)查的，主管稅務機關有權依法核定其應納稅所得額，并依照征管法的有關規(guī)定進行處罰。

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