企業(yè)所得稅法實施條例釋義（連載六十四）
??? 第八十六條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：
1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；
2.農(nóng)作物新品種的選育；
3.中藥材的種植；
4.林木的培育和種植；
5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；
6.林產(chǎn)品的采集；
7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；
8.遠(yuǎn)洋捕撈。
?。ǘ┢髽I(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：
1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；
2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
[釋義]本條關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目中享受免稅和減半征稅的具體范圍的規(guī)定。
本條是對企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的具體細(xì)化。企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征所得稅。但是，企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定沒有明確農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的具體范圍是什么？哪些是免稅的？哪些又是減稅的？減稅的又減多少？這些問題就是本條規(guī)定要回答的問題。
與原、內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定相比，本條的規(guī)定更加系統(tǒng)全面，法律層次也有所提高。原對內(nèi)資企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得稅優(yōu)惠政策，主要規(guī)定在財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件中；而對外資企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策，規(guī)定在原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條第三款和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第七十二條、第七十五條、第八十一條中，企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項對現(xiàn)行內(nèi)資稅法和外資稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一、調(diào)整、整合，本條則進(jìn)一步細(xì)化了企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項涉及的內(nèi)容。
本條在具體細(xì)化企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目時，主要依據(jù)的是《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）的規(guī)定。分類標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)我國現(xiàn)階段各行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，按照國際通行的經(jīng)濟(jì)活動同質(zhì)性原則進(jìn)行劃分，并積極采用了聯(lián)合國《全部經(jīng)濟(jì)活動的國際標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)分類》的若干規(guī)定。按該標(biāo)準(zhǔn)，國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類分為四個層次，即門類、大類、中類、小類，一共20個門類、95個大類、396個中類、913個小類。
本條按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中列舉的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，再根據(jù)與基本生活必需的關(guān)系遠(yuǎn)近，區(qū)分不同情況，分為免稅和減半征收兩類。劃分的標(biāo)準(zhǔn)主要是，涉及到國計民生最基礎(chǔ)、最重要的項目，關(guān)系到最大多數(shù)人生計、健康的項目，以及最為薄弱、最需要扶持的項目給予免稅待遇；對有一定收入，國家在一定期間仍鼓勵發(fā)展，仍需要扶持的項目實施減半征收；本條沒有列明的項目及國家禁止和限制發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠，即并非《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》所列農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目都有免稅或減半征收的待遇。
因此，本條的規(guī)定主要包括以下三方面內(nèi)容：
一、享受免稅優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的具體范圍（一）部分基礎(chǔ)性農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目。
1.蔬菜的種植。包括各種葉菜、根莖菜、瓜果菜、茄果菜、蔥蒜、菜用豆、水生菜等的種植，以及蘑菇、菌類等蔬菜的種植。
2.谷物的種植。指以收獲籽實為主，可供人類食用的農(nóng)作物的種植，如稻谷、小麥、玉米等農(nóng)作物的種植。包括稻谷、小麥、玉米、高粱、谷子等谷物的種植。
3.薯類的種植。包括馬鈴薯（土豆、洋芋）、甘薯（紅薯、白薯）、木薯等的種植。
4.油料的種植。包括花生、油菜籽、芝麻、向日葵等油料的種植。
5.豆類的種植。包括大豆的種植和其他各類雜豆（女口豌豆、綠豆、紅小豆、蠶豆等）的種植。
6.麻類的種植。包括各種麻類的種植如亞麻、黃紅麻、蘭麻、大麻等的種植；用于編織、襯墊、填充、刷子、掃帚用植物原料的種植。
7.糖料的種植。包括甘茶、甜菜等糖料作物的種植。
8.水果、堅果的種植。包括園林水果如蘋果、梨、柑楠、葡萄、香蕉、杏、桃、李、梅、荔枝、龍H良等的種植；西瓜、木瓜、哈密瓜、甜瓜、草莓等瓜果類的種植；堅果的種植，如椰子等；在同一種植地點或在種植園內(nèi)對水果的簡單加工，如曬干、暫時保存等活動。但不包括生水果和堅果等的采集。
9.農(nóng)作物新品種的選育，屬于農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)方面的鼓勵優(yōu)惠。
?。ǘ┲兴幉牡姆N植。
主要指用于中藥配制以及中成藥加工的藥材作物的種植。包括：當(dāng)歸、地黃、五味、人參、枸杞子等中藥材的種植。但是不包括：用于殺蟲和殺茵目的植物的種植。
?。ㄈ┝帜镜呐嘤头N植。
包括育種和育苗、造林、林木的撫育和管理。
（四）牲畜、家禽的飼養(yǎng)。
《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》將豬的飼養(yǎng)從牲畜的飼養(yǎng)中分離出來，本條則將兩者合二為一，即牲畜的飼養(yǎng)包括豬、牛、羊、馬、驢、馬累、駱駝等主要牲畜，也包括在飼養(yǎng)牲畜的同一牧場進(jìn)行的鮮奶、奶油、奶酪等乳制品的加工，在農(nóng)（牧）場或農(nóng)戶家庭中對牲畜副產(chǎn)品的簡單加工，如毛、皮、番號等的簡單加工，家禽的飼養(yǎng)包括雞、鴨、鵝、駝鳥、鶴鴣等禽類的孵化和飼養(yǎng)；相關(guān)的禽產(chǎn)品，如禽蛋等。但是不包括鳥類的飼養(yǎng)和其他珍禽如山雞、孔雀等的飼養(yǎng)。
?。ㄎ澹┝之a(chǎn)品的采集。
指在天然森林和人工林地進(jìn)行的各種林木產(chǎn)品和其他野生植物的采集活動。包括天然林和人工林的果實采集，如對橡膠、生漆、油桐籽、油茶籽、核桃、板采、松子、軟木、蟲膠、松月旨和松膠等非木質(zhì)林木產(chǎn)品的采集；他野生植物的采集，如林木的枝葉等的采集。但是不包括咖啡、可可等飲料作物的采集。
?。┺r(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目。灌溉服務(wù)。是指為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營與管理活動。包括農(nóng)業(yè)水利灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營、管理。但是，不包括水利工程的建設(shè)、水利工程的管理。
2.農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)。是指由農(nóng)民家庭兼營或收購單位對收獲的各種農(nóng)產(chǎn)品（包括紡織纖維原料）進(jìn)行去籽、凈化、分類、曬干、剝皮、冷卻或大批包裝以提供初級市場的服務(wù)活動，以及其他農(nóng)產(chǎn)品的初加工活動。包括軋棉花、羊毛去雜質(zhì)、其他類似的纖維初加工等活動；其他與農(nóng)產(chǎn)品收獲有關(guān)的初加工服務(wù)活動，包括對農(nóng)產(chǎn)品的凈化、修整、曬干、剝皮、冷卻或批量包裝等加工處理等。
3.獸醫(yī)服務(wù)。是指對各種動物進(jìn)行的病情診斷和醫(yī)療活動。包括：畜牧獸醫(yī)院（站、中心）、動物病防治羊位、獸醫(yī)監(jiān)察等活動。但是，不包括對動物的檢疫。
4.農(nóng)技推廣。是指將與農(nóng)業(yè)有關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝直接推向市場而進(jìn)行的相關(guān)技術(shù)活動，以及技術(shù)推廣的轉(zhuǎn)讓活動。
5.農(nóng)機作業(yè)和維修。
?。ㄆ撸┻h(yuǎn)洋捕撈。
《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》將漁業(yè)分為海洋漁業(yè)和內(nèi)陸漁業(yè)兩大種，其中海洋漁業(yè)分為海水養(yǎng)殖和海洋捕撈兩種，沒有單獨列明遠(yuǎn)洋捕撈。本條主要考慮到遠(yuǎn)洋捕撈有利于更好地利用遠(yuǎn)洋資源，需要大力扶持，故對遠(yuǎn)洋捕撈給予免稅待遇。
二、享受減半征稅優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的具體范圍
（一）部分經(jīng)濟(jì)作物的種植。
1.花卉的種植。包括各種鮮花和鮮花蓓蕾的種植。
2.茶及其他飲料作物的種植。包括茶、可可、咖啡等飲料作物的種植；茶葉、可可和咖啡等的采集和簡單加工，如農(nóng)場或農(nóng)戶對茶葉的炒制和晾曬等活動。不包括：茶葉的精加工、可可和咖啡的精加工。
3.香料作物的種植。包括香料葉、香料果、香料籽、香料花等的種植，如留蘭香、香茅草、熏衣草、月桂、香子蘭、枯若、苗香、丁香等香料作物的種植。但是，不包括香料的提取和制造等活動。
（二）養(yǎng)殖。
1.海水養(yǎng)殖。指利用海水對各種水生動植物的養(yǎng)殖活動。包括利用海水對魚、蝦、蟹、貝、珍珠、藻類等水生動植物的養(yǎng)殖；水產(chǎn)養(yǎng)殖場對各種海水動物幼苗的繁殖；紫菜和食用海藻的種植；海洋灘涂的養(yǎng)殖。
2.內(nèi)陸?zhàn)B殖。指在內(nèi)陸水域進(jìn)行的各種水生動物的養(yǎng)殖。包括內(nèi)陸水域的魚、蝦、蟹、貝類等水生動物的養(yǎng)殖；水產(chǎn)養(yǎng)殖場對各種內(nèi)陸水域的水生動物幼苗的繁殖。三、沒有列明的項目，以及國家禁止和限制發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠
根據(jù)本條的規(guī)定，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目中，有兩類項目是不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠的：
一是，本條沒有列明的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，不得享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中列舉了全部的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，但是本條只是根據(jù)國家有關(guān)扶持和鼓勵政策，從其中挑選一些特別重要的部分給予減稅和免稅優(yōu)惠，其他沒有挑選列明的項目即不屬于企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠范圍。
二是，企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。國家限制和禁止發(fā)展的項目，發(fā)展改革委等有關(guān)部門也有專門的目錄，一般分為鼓勵類、限制類和禁止類。